2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更及其條件

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　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題,，2012年判斷題,，2011年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：會(huì)計(jì)政策變更及其條件

　　（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念

　　會(huì)計(jì)政策變更,，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下,，為保證會(huì)計(jì)信息的可比性,，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì),，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策,；否則,，勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果時(shí)發(fā)生困難,。

　　需要注意的是,，企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。

　　（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件

　　會(huì)計(jì)政策變更,，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的,，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息,、積累了更多的經(jīng)驗(yàn),，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的,，則屬于前期差錯(cuò),，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。符合下列條件之一,，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

　　1.法律,、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更

　　這種情況是指，依照法律,、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定,，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下,，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策,，采用新的會(huì)計(jì)政策。例如,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》發(fā)布實(shí)施以后,，對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露應(yīng)采用新的會(huì)計(jì)政策,；再如,，實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的企業(yè)，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定不予攤銷,。

　　2.會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠,、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

　　這種情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、客觀情況的改變,，使企業(yè)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況,。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)�有�?huì)計(jì)政策,，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算,，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,。

　　需要注意的是,，除法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等要求變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外,，企業(yè)因滿足上述第2條的條件變更會(huì)計(jì)政策時(shí),，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性,，并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后,，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的理由,。對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更,，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無(wú)充分,、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的,，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的,，視為濫用會(huì)計(jì)政策,，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。

　　（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形

　　對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定,，直接影響到會(huì)計(jì)處理方法的選擇,。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更,，哪些不屬于會(huì)計(jì)政策變更,。下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

　　1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如,，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的,，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但自本年度開(kāi)始租入的設(shè)備均采用融資租賃方式,，則該企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算,。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營(yíng)租賃,，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃存在本質(zhì)差別,，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更,。

　　2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如,，某企業(yè)第一次簽訂一項(xiàng)建造合同,，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入,。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易,，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會(huì)計(jì)政策變更,。

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