2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（2）

　　[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十四章 收入 >> 第一節(jié) 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量和計(jì)量 >> 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★★★

　　歷年真題涉及：2012年判斷題,，2011年多選題,，2011年、2010年綜合題

　　【高頻考點(diǎn)】：銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量

　　（八）銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品的處理

　　1.銷(xiāo)售退回

　　銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷(xiāo)售退回,，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的,，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目,，貸記“發(fā)出商品”科目,。

　　對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的,，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本,。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減增值稅稅額的,，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的響應(yīng)金額,。

　　已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　2.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

　　附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下,，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入,。

　　（九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售的處理

　　房地產(chǎn)銷(xiāo)售，是指企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商）自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn),，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷(xiāo)售,。對(duì)于房地產(chǎn)銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,。

　　在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中,，房地產(chǎn)法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方,，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況。例如,，企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議約定,，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，如工程尚未完工,。在這種情況下,，企業(yè)通常應(yīng)在實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。又如,，合同或協(xié)議存在重大不確定因素,，如買(mǎi)方有權(quán)退房。在這種情況下,，企業(yè)通常應(yīng)在這些重大不確定因素消失后確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,。再如，房地產(chǎn)銷(xiāo)售后,，企業(yè)仍有某種程度的繼續(xù)涉入,，如銷(xiāo)售回購(gòu)協(xié)議、企業(yè)保證買(mǎi)方在特定時(shí)期內(nèi)獲得既定投資報(bào)酬的協(xié)議等,。在這種情況下,，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，以確定是作為銷(xiāo)售處理,，還是作為融資,、租賃或利潤(rùn)分成處理。

　　需要注意的是,，企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷收入確認(rèn)應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。如果房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素,，或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入,。如果房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限，如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)銷(xiāo)售商品收入的原則確認(rèn)收入,。

　　（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式,，如分期收款發(fā)出商品,，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回,。在這種銷(xiāo)售方式下,，企業(yè)將商品交付給購(gòu)貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，在滿(mǎn)足收入確認(rèn)的其他條件時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入,。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn),，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒(méi)有關(guān)系,，因此，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入,。

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸,，在符合收入確認(rèn)條件時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定,。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)編輯“娜寫(xiě)年華”發(fā)布。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）,。其中,，實(shí)際利率，是指具有類(lèi)似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)時(shí)利率,，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等,。在實(shí)務(wù)中，基于重要性要求,，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷(xiāo)與采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)結(jié)果相差不大的，也可以采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo),。

　　對(duì)于采用遞延方式分期收款,、具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款,，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目,，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,，按其差額,，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

　　（十一）售后回購(gòu)的處理

　　售后回購(gòu),，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí),，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件,。通常情況下,，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　（十二）售后租回

　　售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí),，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式,。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易,，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理。

　�,。�1）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�,，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整,。

　　（2）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃,，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí),，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益）,，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻�售價(jià)大于公允價(jià)值,，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/P>

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