中級會計(jì)職稱

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應(yīng)付債券（2）

分享： 2015-7-20 13:21:44東奧會計(jì)在線字體：大小

　　2015年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：應(yīng)付債券（2）

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：應(yīng)付債券,。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：中級會計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用 >> 第二節(jié) 長期負(fù)債 >> 應(yīng)付債券

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題、判斷題,，2012年判斷題，2010年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：應(yīng)付債券

　　（三）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式,。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,，既含有負(fù)債成份又含有權(quán)益成份，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,，分別進(jìn)行處理,。企業(yè)在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,，確認(rèn)為應(yīng)付債券,；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積,。負(fù)債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值,。其中，利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量,，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定,。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進(jìn)行分?jǐn)�,。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算,。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目,，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值,，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價值,，貸記“資本公積——其他資本公積”科目,，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目,。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同,，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用,，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整,。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目,，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金額,，借記“資本公積——其他資本公積”科目,，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目,，按其差額,，貸記“資本公積——股本溢價”科目。東奧中級會計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分,，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱“分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券”）,，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的,，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額,，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）,。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）,。

　　（四）優(yōu)先股,、永續(xù)債等金融工具

　　對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”,，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理,；對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

　　（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的與應(yīng)付債券核算相同,。

　�,。�2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　在存續(xù)期間分派股利

　　借：利潤分配--應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　　　　貸：應(yīng)付股利--優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等

　　（3）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

　�,、贆�(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

　　借：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股,、永續(xù)債等（賬面價值）

　　　　貸：應(yīng)付債券--優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　--優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價值與面值的差額）

　　　　　�,。ɑ蚪璺剑�

　　　　　　資本公積--資本溢價（或股本溢價）（重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差額）（或借方）

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同

　�,、诮鹑谪�(fù)債重分類為權(quán)益工具

　　借：應(yīng)付債券--優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　--優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）

　　　　　　貸：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股,、永續(xù)債等

　　（4）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應(yīng)付債券（賬面價值）

　　　　　　其他權(quán)益工具（賬面價值）

　　　　　　貸：實(shí)收資本（或股本）（面值）

　　　　　　　　資本公積--資本溢價（或股本溢價）（差額）

　　　　　　　　銀行存款（支付現(xiàn)金）

　　2.投資方的賬務(wù)處理

　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制,、共同控制或重大影響的,，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；投資方需編制合并財(cái)務(wù)報表的,，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號--合并財(cái)務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報表,。

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