2015年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

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　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2013年,、2012年,、2010年單選題,，2012年,、2010年多選題,，2010年判斷題

　　【高頻考點(diǎn)】：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　對于換取職工服務(wù)的股份支付,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對款行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時計(jì)入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)該注意的是：

　�,。�1）授予日一般是股權(quán)激勵方案獲得股東大會批準(zhǔn)的日期,。從激勵對象的角度來說，自方案開始生效之日起就會根據(jù)該方案約定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系履行約定的義務(wù),，即為了滿足公司預(yù)設(shè)的業(yè)績等考核條件而額外提供服務(wù),。激勵對象既然與公司簽署了股權(quán)激勵方案協(xié)議，就說明雙方共同認(rèn)為,，為達(dá)到協(xié)議約定的條件所付出勞動的公允價(jià)值與獲授的權(quán)益性工具的公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上相等,。

　　（2）對當(dāng)期取得的服務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),。如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況估計(jì)的,，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修正。

　　對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積,。

　　2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　換取其他方服務(wù),，是指企業(yè)以自身權(quán)益工具換取職工以外其他有關(guān)方面為企業(yè)提供的服務(wù)。在某些情況下,，這些服務(wù)可能難以辨認(rèn),，但仍會有跡象表明企業(yè)是否取得了該服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則處理,。對于換取其他方服務(wù)的股份支付,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。東奧中級會計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。一般而言,，職工以外的其他方提供的服務(wù)能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價(jià)值,；如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值,，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

　　3.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時的處理原則

　　在極少數(shù)情況下,，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量,。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時點(diǎn),、后續(xù)的每個報(bào)告日以及結(jié)算日,，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具,，內(nèi)在價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。同時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ),，確認(rèn)取得服務(wù)的金額,。

　　內(nèi)在價(jià)值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價(jià)值,，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。企業(yè)對上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：

　�,。�1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額,；

　　（2）結(jié)算時支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理,，即減少所有者權(quán)益,。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)算,，將其變動計(jì)入損益,。

　　對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,，同時計(jì)入負(fù)債,，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益,。

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