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金融資產(chǎn)減值損失的計量

分享： 2015-7-9 11:12:15東奧會計在線字體：大小

　　2015年《中級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的計量,。

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　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點(diǎn)】：金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　（一）持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　�,。�1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量,，其發(fā)生減值時,，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失,，計入當(dāng)期損益,。

　　以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）,。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率貸款,、應(yīng)收款項或持有至到期投資,，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率,。即使合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時,，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計算,。

　　短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時,，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),。

　　（2）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試,。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益,。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn),。該項標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,，應(yīng)當(dāng)一直運(yùn)用，不得隨意變更,。

　　單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）,，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn),，不要包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　企業(yè)對金融資產(chǎn)采用組合方式進(jìn)行減值測試時,，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

　�,、賾�(yīng)當(dāng)將具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合在一起，例如可按資產(chǎn)類型,、行業(yè)分布,、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型,、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合,。

　　②對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項特定資產(chǎn),，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值,，則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來,，單獨(dú)確認(rèn)減值損失。

　�,、墼趯δ辰鹑谫Y產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時,，應(yīng)當(dāng)以與其具有類似信用風(fēng)險特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。如企業(yè)缺乏這方面的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗不足,，則應(yīng)當(dāng)盡量采用具有可比性的其他資產(chǎn)組合的經(jīng)驗數(shù)據(jù),，并作必要調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)計資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查,，以最大限度地消除損失預(yù)計數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異,。

　　（3）對持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等）,，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,，計入當(dāng)期損益。但是,，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本,。

　　（4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,，確認(rèn)為減值損失,，計入當(dāng)期損益。

　�,。�5）持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn),。

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　�,。�1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失,，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益,。該轉(zhuǎn)出的累計損失,，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額,。

　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,，發(fā)生減值時,，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,，確認(rèn)為減值損失,，計入當(dāng)期損益。東奧中級會計職稱編輯發(fā)布,。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，也應(yīng)當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失。

　�,。�2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,，計入當(dāng)期損益,。

　　（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回（即通過資本公積轉(zhuǎn)回）,。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，不得轉(zhuǎn)回。

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