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可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

分享： 2015-7-9 10:49:09東奧會計在線字體：大小

　　2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,。

　　本篇知識點關(guān)系：中級會計實務(wù) >> 第九章金融資產(chǎn) >> 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 >> 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★

　　歷年真題涉及：2014年,、2012年單選題,，2011年計算題

　　【高頻考點】：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理存在類似之處,，例如,，均要求按公允價值進行后續(xù)計量,。但是,，也有一些不同之處,，例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額,、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益,、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益等。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　�,。�1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額,，貸記“銀行存款”等科目,。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目,，按實際支付的金額,，貸記“銀行存款”等科目，按差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,。

　�,。�2）資產(chǎn)負債表日,，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目,，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的,，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目,，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目，按其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目,。

　　（3）資產(chǎn)負債表日,，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目,；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄,。中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。

　�,。�4）出售可供出售金融資產(chǎn),，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,，按其賬面余額,，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動,、利息調(diào)整,、應(yīng)計利息”科目,，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,，按其差額,，貸記或借記“投資收益”科目。

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