[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十六章“所得稅”第二節(jié)重點精講：遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。

　　【“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”相關(guān)知識點】

　　1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　2.遞延所得稅負(fù)債的計量

　　【重點精講】：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

　　（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　1.除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用,。

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

　　有些情況下，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮,，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，主要包括：

　　（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

　　若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài),。

　　因此,，企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)科目是商譽(yù)。

　　應(yīng)予說明的是,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù),，并且按照所得稅法的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的，該商譽(yù)在后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

　　（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見,，一般情況下有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異,。

　�,。�3）與子公司、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)

　　的遞延所得稅負(fù)債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間,；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。滿足上述條件時,，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：

　　（1）如果企業(yè)擬長期持有,，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不

　　會轉(zhuǎn)回,，對未來期間沒有所得稅的影響；因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時性差異,，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異,，在長期持有的情況下,，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此,，在準(zhǔn)備長期持有的情況下,，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

　�,。�2）在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置

　　投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除,。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

　　（二）遞延所得稅負(fù)債的計量

　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國,，除享受優(yōu)惠政策的情況以外,，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時,，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定,，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

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