2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　[小編“娜寫(xiě)年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十二章“民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：民間非盈利組織特定業(yè)務(wù)的核算,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹受托代理業(yè)務(wù)的核算,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第二十二章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) >> 第二節(jié) 民間非盈利組織特定業(yè)務(wù)的核算 >> 受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2013年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　【高頻考點(diǎn)】：受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　（一）受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

　　（二）受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異,。因此,，需要將兩者區(qū)分開(kāi)來(lái),，按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　（1）在受托代理業(yè)務(wù)中,，民間非營(yíng)利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人,，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),，民間非營(yíng)利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來(lái)的收益具有控制權(quán),。

　　（2）在受托代理業(yè)務(wù)中,，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用,，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒(méi)有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途,。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈(zèng)（即限定性捐贈(zèng)）有時(shí)候看起來(lái)很類似,。但是，在限定性捐贈(zèng)中,，民間非營(yíng)利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán),，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人,。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的,，民間非營(yíng)利組織沒(méi)有變更的權(quán)力,。

　　（3）在受托代理業(yè)務(wù)中,，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱,，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人,，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念,。比如，在希望工程中,，基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助,，捐贈(zèng)人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童,，資助他們上學(xué)。

　�,。�4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書(shū)面協(xié)議,，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的,。但在有些情況下也可能沒(méi)有書(shū)面協(xié)議,，這時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況,，根據(jù)受托代理業(yè)務(wù)的概念進(jìn)行判斷,。比如，民間非營(yíng)利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場(chǎng)慈善活動(dòng),，聲明在此次活動(dòng)中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位,，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債,。

　　（三）受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目,。

　　（1）收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)：

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　　　貸：受托代理負(fù)債

　　其中,，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù),，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,。

　　在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債

　　　　貸：受托代理資產(chǎn)

　�,。�2）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

　　借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

　　　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)

　　　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

　　　　貸：受托代理負(fù)債

　　在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債

　　　　貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

　　　　　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)

　　　　　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

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