2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章“財(cái)務(wù)報(bào)告”第一節(jié)高頻考點(diǎn)精講：財(cái)務(wù)報(bào)告概述,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序,。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.編制合并工作底稿

　　2.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　3.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

　　4.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【高頻考點(diǎn)】：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：

　　（一）編制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ),。在合并工作底稿中,，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額,。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示,。

　　（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理,。編制抵銷分錄,、進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷,。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過(guò)編制調(diào)整分錄予以調(diào)整,，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面記錄,。

　　在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄,，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目,、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）,，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。比如,，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不是“累計(jì)折舊”,、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來(lái)進(jìn)行調(diào)整和抵銷,。

　　（三）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

　　在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目,、負(fù)債項(xiàng)目,、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額,。其計(jì)算方法如下：

　�,。�1）資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

　�,。�2）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目,，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定,。

　　（3）有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目,，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定,。

　�,。�4）有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額,，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額,，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

　　（四）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益、收入,、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額,，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

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