2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：合并財務(wù)報表合并范圍的確定（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第二十章“財務(wù)報告”第一節(jié)高頻考點精講：財務(wù)報告概述，本節(jié)內(nèi)容主要介紹合并財務(wù)報表合并范圍的確定,。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2010年、2013年多選,，2009年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.控制的定義

　　2.母公司與子公司定義

　　3.控制標準的具體應(yīng)用

　　4.所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍

　　【高頻考點】：合并財務(wù)報表合并范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍是指納稅人合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍,，主要明確哪些被投資單位（或主體）應(yīng)當納入合并財務(wù)報表編報范圍，哪些被投資單位（或主體）不應(yīng)當納入合并財務(wù)報表編報范圍,。合并財務(wù)報表的合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提,。

　　《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱合并財務(wù)報表準則）規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定,。母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,。

　　在具體應(yīng)用控制標準確定合并財務(wù)報表的合并范圍時，應(yīng)當著重強調(diào)實質(zhì)重于形式原則,，綜合考慮所有相關(guān)因素進行職業(yè)判斷,，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系,、公司治理結(jié)構(gòu),、潛在表決權(quán)、日常經(jīng)營管理特點等因素,。

　　（一）控制的定義

　　控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力�,？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎�

　�,。�1）控制的主體是唯一的，不是兩方或多方,。即對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意,，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行,。

　�,。�2）控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的,，在某些情況下,，也可以通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的決策權(quán),，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外,，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營活動的政策。

　�,。�3）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力,，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議,、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力,。

　�,。�4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括增加經(jīng)濟利益,、維持經(jīng)濟利益,、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔的損失等,。

　　（二）母公司與子公司定義

　　企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的,。比如，P公司能夠控制S公司,，P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團,。又如，P公司能夠同時控制S1公司,、S2公司,、S3公司和S4公司，P公司和S1公司,、S2公司,、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團,。母公司和子公司是相互依存的,，有母公司必然存在子公司，同樣,，有子公司必然存在母公司,。合并財務(wù)報表準則對母公司和子公司作了定義。

　　1.母公司

　　母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體,，下同）,。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：

　　一是必須有一個或一個以上的子公司,，即必須滿足合并財務(wù)報表準則所規(guī)定的控制的要求,，能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力,。母公司可以只控制一個子公司,，也可以同時控制多個子公司。

　　二是母公司可以是企業(yè),，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司,、有限責任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的,、但形成會計主體的其他組織,，如基金等。

　　2.子公司

　　子公司是指被母公司控制的企業(yè),。從子公司的定義可以看出,，子公司也要求同時具備兩個條件：

　　一是作為子公司必須被母公司控制,，并且只能是一個母公司控制,，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制,。被兩個或多個公司同時控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司,。比如,，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司,。又如,，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司,、S3公司和S4公司,，S1公司、S2公司,、S3公司和S4公司均為P公司的子公司,。

　　二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司,、有限責任公司以及外商投資企業(yè),，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織,，如基金以及信托項目等特殊目的主體等,。

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