2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：暫時(shí)性差異

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章“所得稅”第一節(jié)高頻考點(diǎn)精講：計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異，本節(jié)內(nèi)容主要介紹暫時(shí)性差異,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十六章 所得稅 >> 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 >> 暫時(shí)性差異

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2012年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.基本界定

　　2.暫時(shí)性差異的分類

　　3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　【高頻考點(diǎn)】：暫時(shí)性差異

　　（一）基本界定

　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。其中賬面價(jià)值,，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額藏家或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期,，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（二）暫時(shí)性差異的分類

　　根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響,，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,。

　　1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額,，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣,，兩者之間的差額需要交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。

　�,。�2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出,，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額,。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù),，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增,，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

　　2.可抵扣暫時(shí)性差異

　　該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅,。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　�,。�1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看,，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少,，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅,。

　�,。�2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額,。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

　　值得關(guān)注的是,，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款遞減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額,，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅,，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異,，符合條件的情況下,，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后,，因?yàn)椴环�合資產(chǎn),、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異,。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外,，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益,，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),，但因按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異,。

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