中級(jí)會(huì)計(jì)職稱
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2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章“所得稅”第一節(jié)高頻考點(diǎn)精講:計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,,本節(jié)內(nèi)容主要介紹負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),。
本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系:中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十六章 所得稅 >> 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 >> 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
【考情分析】
考頻:★★
2010年多選,,2009年單選
【本節(jié)目錄】
1.預(yù)計(jì)負(fù)債
2.預(yù)收賬款
3.應(yīng)付職工薪酬
4.其他負(fù)債
【高頻考點(diǎn)】:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),,是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。即假定企業(yè)按照稅法定進(jìn)行核算,,在其按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)負(fù)債的應(yīng)有金額,。
負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)未來期間的損益,也不會(huì)影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額,,因此未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如企業(yè)的短期借款,、應(yīng)付賬款等,。但是,,某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,,使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債,。
(一)預(yù)計(jì)負(fù)債
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定,,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。如果稅法規(guī)定,,與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債卒期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,,因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除,,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下,,某些事瑣確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,,稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,,則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,。
(二)預(yù)收賬款
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),因不符合收入確認(rèn)條件,,會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債,。稅法對(duì)于收人的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),,計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,,該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,。
如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,,但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,,即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額,,未來期間可全額稅前扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額,,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。
(三)應(yīng)付職工薪酬
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本,、費(fèi)用,,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),。
(四)其他負(fù)債
企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,,如應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前摟照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,,同時(shí)作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定,罰款和滯納金不允許稅前扣除,,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
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