2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

　　[小編“娜寫(xiě)年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章“收入”第一節(jié)高頻考點(diǎn)精講：銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2010年單選，2012年多選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

　　2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　【高頻考點(diǎn)】：銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

　　商品包括企業(yè)為銷(xiāo)售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等,，企業(yè)銷(xiāo)售的其他存貨,，如原材料,、包裝物等，也視同企業(yè)的商品,。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　�,、倨髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制,；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方,。其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),，是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益,。

　　判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式,，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷,。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷(xiāo)貨方承擔(dān),，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷(xiāo)貨方所有,，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。

　　1.通常情況下,，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品,、預(yù)收款銷(xiāo)售商品,、訂貨銷(xiāo)售商品,、托收承付方式銷(xiāo)售商品,、分期收款發(fā)出商品等。

　　2.某些情況下,，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物,，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，如交款提貨方式銷(xiāo)售商品、視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品等,。在這種情形下,，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

　　3.某些情況下,，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

　�,、倨髽I(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量,、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),，因而仍負(fù)有責(zé)任。

　�,、谄髽I(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得,，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品等,。

　�,、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分,。

　�,、茕N(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性,。

　　（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

　　通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制,，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　　在有的情況下,，企業(yè)售出商品后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制,，如某些情況下的售后回購(gòu),、售后租回等，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售交易沒(méi)有完成,，銷(xiāo)售不能成立,，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。

　　（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　收入的金額能夠可靠地計(jì)量,，是指收入的金額能夠合理地估計(jì),。如果收入的金額不能夠合理地估計(jì)，則無(wú)法確認(rèn)收入,。通常情況下,，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格已經(jīng)確定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額,。如果銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣,、銷(xiāo)售折讓等因素,，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷(xiāo)售商品收入金額。如果企業(yè)從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì),，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額,。

　　有時(shí)，由于銷(xiāo)售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響,，也有可能存在商品銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況,，如附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性,，就不能夠合理地估計(jì)收入的金額,，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿銷(xiāo)售商品收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入,。

　　企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)按公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入金額,，不公允的價(jià)款不應(yīng)確定為收入金額,。

　　（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%,。

　　企業(yè)在確定銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn),、政府有關(guān)政策,、其他方面取得信息等因素進(jìn)行綜合分析。如果確定銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,，即可認(rèn)為銷(xiāo)售商品價(jià)款很可能流入企業(yè),。通常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方,，買(mǎi)方承諾付款,，就表明銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差,，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損,，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等,，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況,，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán),，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí),，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,、確認(rèn)壞賬損失,。

　　（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　通常情況下，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì),，如庫(kù)存商品的成本等,。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量,；如果是外購(gòu)的,，購(gòu)買(mǎi)成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí),，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì),，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,。

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