2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：應(yīng)付債券

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章“長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用”第一節(jié)高頻考點(diǎn)精講：長(zhǎng)期負(fù)債，本節(jié)內(nèi)容主要介紹應(yīng)付債券,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用 >> 第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債 >> 應(yīng)付債券

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2007年計(jì)算,，2010年多選，2013年單選,，2012年,、2013年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.一般公司債券

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　【高頻考點(diǎn)】：應(yīng)付債券

　　企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在符合條件的前提下,，經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券,、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,。本章在此以一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券為例說明應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理,。

　　（一）一般公司債券

　　1.公司債券的發(fā)行

　　企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債,。公司債券的發(fā)行方式有三種,，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行,、折價(jià)發(fā)行,。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí),，可按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行,，稱為溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償,；如果債券的票面利率低于市場(chǎng)利率,，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行,，折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償,；如果債券的票面利率與市場(chǎng)利率相同，可按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行,，稱為面值發(fā)行,。溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　　無論是按面值發(fā)行,，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行,，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,。企業(yè)發(fā)行債券時(shí),，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目,，按債券票面價(jià)值,，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額,，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,。

　　2.利息調(diào)整的攤銷

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息,、一次還本兩種,。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息,、一次還本的債券,，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”,、“制造費(fèi)用”,、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,，貸記“應(yīng)付利息”科目,，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,。

　　對(duì)于一次還本付息的債券,，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,，借記“在建工程”,、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額,，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,。

　　3.債券的償還

　　采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí),，借記“應(yīng)付債券——面值”,、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目,。采用一次還本,、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí),，借記“應(yīng)付利息”科目,，貸記“銀行存款”科目,；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”,、“在建工程”,、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,，貸記“銀行存款”科目,，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,。

　　（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式,。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成份又含有權(quán)益成份,，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理,。企業(yè)在進(jìn)行分拆時(shí),，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券,；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額,，確認(rèn)為資本公積。負(fù)債成份的公允價(jià)值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值,。其中,，利率根據(jù)市場(chǎng)上具有可比信用等級(jí)并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定,。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算,。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值,，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目,，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目,，按其差額,，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,，在轉(zhuǎn)換為股份前,，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息,，差額作為利息調(diào)整,。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的,，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目,，按其權(quán)益成份的金額,，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,，貸記“股本”科目,，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目,。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分,，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　需要注意的是,，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱“分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券”）,，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格,，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額,，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）,。

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