中級會計職稱
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2014年《中級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):持有至到期投資
[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實(shí)務(wù)》第九章“金融資產(chǎn)”第一節(jié)高頻考點(diǎn)精講:金融資產(chǎn)的分類,,本節(jié)內(nèi)容主要介紹持有至到期投資。
本篇知識點(diǎn)關(guān)系:中級會計實(shí)務(wù) >> 第九章 金融資產(chǎn) >> 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 >> 持有至到期投資
【考情分析】
考頻:☆
【本節(jié)目錄】
1.到期日固定,、回收金額固定或可確定
2.有明確意圖持有至到期
3.有能力持有至到期
【高頻考點(diǎn)】:持有至到期投資
持有至到期投資,是指到期日固定,、回收金額固定或可確定,,且企業(yè)有明確意圖和額能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資:(1)在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn),;(2)在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),;(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn),。
企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時, 應(yīng)當(dāng)注意把握其以下特征:
(一)到期日固定,、回收金額固定或可確定
“到期日固定,、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如,投資利息和本金等)的金額和時間,。因此,,從投資者角度看,如果不考慮其他條件,,在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險,。其次,由于要求到期日固定,,從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資,。再者,如果符合其他條件,,不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資,。
(二)有明確意圖持有至到期
“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制,、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件,,否則將持有至到期。
存在下列情況之一的,,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
�,。�1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
�,。�2)發(fā)生市場利率變化,、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化,、融資來源和條件變化,、外匯風(fēng)險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn),。但是,,無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以確定合理預(yù)計的獨(dú)立事件引起的金融資產(chǎn)出售除外,。
�,。�3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
�,。�4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況,。
據(jù)此,對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,,如發(fā)行方行使贖回權(quán),,投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費(fèi)用),,那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是,,對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資,,投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
(三)有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,,并不受外部因素影響將投資持有至到期,。
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
�,。�1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
�,。�2)受法律,、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期,。
�,。�3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價,。發(fā)生變化的,,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。
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責(zé)任編輯:娜寫年華
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