2014年《中級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計量（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實(shí)務(wù)》第三章“固定資產(chǎn)”第一節(jié)高頻考點(diǎn)精講：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹固定資產(chǎn)的初始計量,。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：中級會計實(shí)務(wù) >> 第三章 固定資產(chǎn) >> 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 >> 固定資產(chǎn)的初始計量

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2013年判斷,，2011年,、2010年,、2009年,、2010年單選,，2007年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　3.租入固定資產(chǎn)

　　4.其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　5.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　【高頻考點(diǎn)】：固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量,。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,、必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)雜費(fèi),、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的,，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息,、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費(fèi)用。

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買,、自行建造,、融資租入等，取得方式不同,，初始計量的方法也各不相同,。

　　（一）外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款,、相關(guān)稅費(fèi),、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,。

　　外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷,。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn),，購入后即可發(fā)揮作用，則購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。如果購入需安裝的固定資產(chǎn),，只有在安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。

　　在實(shí)際工作中,，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)。此時,，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本,。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn),，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　有時,，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款可能會延期支付,，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)。此類情況下的會計處理參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容,。

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn),，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本,、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi),、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等,。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）,。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式,。

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造,，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的材料,、人工、機(jī)械施工費(fèi)等計量,。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等,，通過“工程物資”科目進(jìn)行核算,。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi),、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,，按其灰際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈,、盤虧、報廢,、毀損的工程物資,，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額,，計入當(dāng)期損益,。

　　建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本,。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水,、電,、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本,。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)成本等,，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時,，屬于費(fèi)用性支出的,，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程” 科目歸集所發(fā)生的支出,，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可。使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時,，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊,。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　采用出包方式建造固定資產(chǎn),，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建,、改建,、擴(kuò)建等建設(shè)項目，通常均采用出包方式,。

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出,，以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С觥４龜傊С�,，是指在建設(shè)期間發(fā)生的,、不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi),、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi),、公證費(fèi),、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,、符合資本化條件的借款費(fèi)用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等,。

　　以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算,，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，統(tǒng)一通過“在建工程” 科目進(jìn)行核算,。企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的,，需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　待攤支出分?jǐn)偮? 累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出 ＋（安裝工程支出）× 100 %

　　××工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С? （××工程的建筑工程支出 ＋ ×× 工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮?

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