2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算的概述,。主要內(nèi)容包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算,、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算,、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算。

　　結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算的名片：結(jié)余與結(jié)余分配的核算事業(yè)單位的結(jié)余,，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額,，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,。

　　財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算,。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算,。

　　（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行,，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金,。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成,，或由于受政策變化,、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金,。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金,。

　　（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，核算滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金,。該科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目,。

　�,、贂�(huì)計(jì)期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,。

　�,、谀昴�，完成上述��(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后,，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,。

　　③按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的,，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額,，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目,。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。�2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金,。

　�,、倌昴�，��(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,。

　　②按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的,，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額,，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”,、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的,，做相反會(huì)計(jì)分錄,。

　　（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算,，以滿足專項(xiàng)資金專款專用的管理要求,。

　　期末,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收支結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

　　年末,，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后,，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：

　　繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的,，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，貸記“銀行存款”等科目；

　　留歸本單位使用的,，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，貸記“事業(yè)基金”科目,。

　　（三）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余,。

　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支,、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額,。

　�,。�1）事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支,。

　　年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目,，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

　�,。�2）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)收支,。

　　年末,，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；

　　注意：如為借方余額,，為經(jīng)營(yíng)虧損,，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　�,。�3）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

　　年末,，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額與“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后,，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

　　有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

　　按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的,，按提取的金額,，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金--職工福利基金”科目。

　　然后,，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目,。