2014年《中級會計實(shí)務(wù)》備考知識點(diǎn)：編制合并財務(wù)報表的程序

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實(shí)務(wù)》中的編制合并財務(wù)報表的程序的概述。主要內(nèi)容包括編制合并工作底稿,、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,、計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額,、填列合并財務(wù)報表。

　　編制合并財務(wù)報表的程序的名片：是母公司,。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ),。

　　合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：

　　(一) 編制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ),。在合并工作底稿中,，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額,。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示,。

　　(二) 編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理,。編制抵銷分錄,、進(jìn)行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容,，其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。在編制合并財務(wù)報表時,，對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法,，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬面記錄,。

　　在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄,，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目,、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目),，而不是具體的會計科目。比如,，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目，而不是“累計折舊”,、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷,。

　　(三) 計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

　　在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目,、負(fù)債項目,、所有者權(quán)益項目、收入項目和費(fèi)用項目等的合并金額,。其計算方法如下：

　　1. 資產(chǎn)類各項目,，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定,。

　　2. 負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額,，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。

　　3. 有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目,，其合并金額根據(jù)該項目加總金額,，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定,。

　　4. 有關(guān)費(fèi)用類項目,，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額,，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定,。

　　(四) 填列合并財務(wù)報表

　　根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益,、收入,、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表,。