2014年《中級會計實務》備考知識點：合并財務報表合并范圍的確定(3)

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的合并財務報表合并范圍的確定的概述,。主要內容包括控制的定義,、母公司與子公司定義,、控制標準的具體應用、所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍,。

　　合并財務報表合并范圍的確定的名片：是指納稅人合并財務報表編報的子公司的范圍,，主要明確哪些被投資單位(或主體) 應當納入合并財務報表編報范圍,，哪些被投資單位(或主體)不應當納入合并財務報表編報范圍,。合并財務報表的合并范圍是編 制合并財務報表的前提。

　　(三) 控制標準的具體應用

　　1. 母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍

　　母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權,，表明母公司能夠控制被投資單位,，應當將該被投資單位 認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍,。但是,，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　當母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權時,，母公司就擁有對該被投資單位的控制權,，能夠主導該被投資單位的股東大會( 或股東會，下同),，特別是董事會,，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務政策實施控制。在這種情況下,，子公司處在母公司的直接控制和 管理下進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動成為事實上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個組成部分，母公司與子公司生 產(chǎn)經(jīng)營活動已一體化,。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權,，是母公司對其擁有控制權的最明顯的標志,，應將其納入合并財務報表 的合并范圍。

　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權,，通常包括如下三種情況：

　　(1) 母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權,。

　　(2) 母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。間接擁有半數(shù)以上表決權,，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司 擁有半數(shù)以上表決權,。

　　(3) 母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。直接和間接方式合計擁有半數(shù)以上表決權,，是指母公司 以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以上的權益性資本,，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權 ，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權,。

　　2. 母公司擁有其半數(shù)以下的表決權的被投資單位納入合并財務報表的合并范圍的情況

　　在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有被投資單位半數(shù)以上表決權的情況下,，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財 務和經(jīng)營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍,。

　　(1) 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。這種情況是指母公司與其他投資者共同 投資某企業(yè),，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議,，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事 會上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權,。在這種情況下,，母公司對這一被投資單位的財務和經(jīng)營政策擁有控制權，使該被投資 單位成為事實上的子公司,，為此必須將其納入合并財務報表的合并范圍,。

　　(2) 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策,。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確 母公司對其財務和經(jīng)營政策能夠實施控制,。企業(yè)的財務和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，決定著企業(yè)的未來發(fā) 展,。能夠控制企業(yè)財務和經(jīng)營政策也就是等于控制整個企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,。這樣，也就使得該被投資單位成為事實上的子 公司,，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍,。

　　(3) 有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數(shù)成 員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,，被投資單位成為事實上的子公司,，從而應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍 。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。同時,，需要注意的是,，在這種情況下，董事會或類似機構必須能夠控制被 投資單位,，否則,，該條件不適用。

　　(4) 在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權,。這種情況是指母公司能夠控制董事會等權力機構的會議,，從而主導公 司董事會的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動在母公司的間接控制下進行,，使被投資單位成為事實上的子公司,。因此，也應 當將其納入母公司的合并財務報表的合并范圍,。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù)),。同樣，需要注意的是,，在這 種情況下,，董事會或類似機構必須能夠控制被投資單位，否則,，該條件不適用,。

　　3. 在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

　　在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換公司債券,、當期可執(zhí)行的認股權 證等潛在表決權因素,。所稱潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券,、當期可執(zhí)行的認股權證等,，不包括在將來某一日 期或將來發(fā)生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執(zhí)行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下 都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具,。

　　企業(yè)應當考慮影響潛在表決權的所有事項和情況，包括潛在表決權的執(zhí)行條件,、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等,。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛在表決權的意圖和財務能力對潛在表決權的影響除外,。潛在表決權僅作為判斷是否 存在控制的考慮因素,，不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。

　　4. 判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮的主要因素

　　(1) 母公司為融資,、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體,。

　　(2) 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權。比如,，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力,、變 更特殊目的主體章程的權力,、對變更特殊目的主體章程的否決權等。

　　(3) 母公司通過章程,、合同,、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。

　　(4) 母公司通過章程,、合同,、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

　　(四) 所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍

　　母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍,。即,，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小,、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制,，也不論子公司的業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否有顯著差別 ，都應當納入合并財務報表的合并范圍,。