【答疑精選】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看教材,，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教,。同時(shí),，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別

　　綜合題

　　飛翔公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算,。該公司2013年3月月末結(jié)存存貨200萬元，全部為A產(chǎn)品,，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零,。該公司按月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購買原材料一批,，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為360萬元,，增值稅稅額為61.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張,。該原材料已驗(yàn)收入庫,。

　　(2)用原材料對(duì)外投資，該批原材料的成本為80萬元,，雙方協(xié)議作價(jià)為120萬元(公允價(jià)值),，投資后對(duì)被投資方具有重大影響。

　　(3)銷售A產(chǎn)品一批,，銷售價(jià)格為200萬元(不含增值稅稅額)，實(shí)際成本為160萬元,，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件,。銷售過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用4萬元,，均用銀行存款支付。

　　(4)在建工程(廠房)領(lǐng)用外購原材料一批,，該批原材料實(shí)際成本為40萬元,，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為6.8萬元。

　　(5)本月領(lǐng)用原材料140萬元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本20萬元,，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬元,，月末無在產(chǎn)品,。

　　(6)月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料一批，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損,，已按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),。該批原材料的實(shí)際成本為20萬元,，增值稅稅額為3.4萬元。

　　(7)飛翔公司4月月末結(jié)存的原材料的可變現(xiàn)凈值為100萬元,，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為180萬元,。4月月末無其他存貨。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱),。

　　(2)計(jì)算飛翔公司4月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額,。(答案以萬元為單位)。

　　正確答案：

　　(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　�,、俳瑁涸�材�� 360

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61.2

　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 421.2

　�,、诮瑁洪L期股權(quán)投資 140.4

　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 120

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 80

　　　　貸：原材料 80

　　③借：應(yīng)收賬款 234

　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160

　　　　貸：庫存商品 160

　　借：銷售費(fèi)用 4

　　　　貸：銀行存款 4

　�,、芙瑁涸诮üこ� 46.8

　　　　　貸：原材料 40

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6.8

　�,、萁瑁荷�產(chǎn)成本 140

　　　　　貸：原材料 140

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：庫存商品 160

　　　　貸：生產(chǎn)成本 160

　　⑥借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

　　　　　貸：原材料 20

　　借：營業(yè)外支出 20

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

　�,、�4月月末庫存原材料的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬元),，可變現(xiàn)凈值為100萬元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　庫存A產(chǎn)品的賬面成本=200-160+160=200(萬元),，可變現(xiàn)凈值為180萬元,，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　(2)4月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=80+180=260(萬元),。

　　【學(xué)員提問】

　　在建工程領(lǐng)用原材料,，為什么不能認(rèn)為是視同銷售了原材料，作銷項(xiàng)稅處理呢?沒有很好理解,，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和視同銷售,，望老師解惑!

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：領(lǐng)用的原材料,，只是將購進(jìn)的材料改變了用途,，是不需要按視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。而將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于了在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目),，那么,，是應(yīng)視同銷售確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅的。對(duì)于該知識(shí)點(diǎn),，您可以結(jié)合下面稅法中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行理解,。

　　增值稅視同銷售貨物行為如下：

　　1. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　2. 銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);

　　3. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　　5. 將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　6. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　7. 將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　8. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

　　購進(jìn)貨物已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后,，發(fā)生以下行為，要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)納稅人自用消費(fèi)品,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!