2013年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：因追加投資持股比例成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2010年計(jì)算分析題

　　因追加投資持股比例成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　　(1)計(jì)算商譽(yù),、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入

　�,、偕套u(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān),。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度,，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　若綜合結(jié)果為正商譽(yù),，則無需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　�,、谌魞纱谓灰追謩e為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)

　�,、廴魞纱瓮顿Y均為負(fù)商譽(yù)

　　1>原投資交易日負(fù)商譽(yù)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

　　2>再次投資交易日負(fù)商譽(yù)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算,，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)×原持股比例)

　　　　貸：留存收益(盈余公積,、利潤(rùn)分配)(原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×原持股比例)

　　　　　　投資收益(新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　　因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下,，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),，應(yīng)調(diào)整留存收益,。

　　對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算期間應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額,，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,，調(diào)整當(dāng)期損益(投資收益);其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目,。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,，未來期間應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。