2013年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資

　　【小編"紀(jì)念"】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的持有至到期投資,。主要內(nèi)容有 到期日固定、回收金額固定或可確定,，有明確意圖持有至到期，有能力持有至到期,。

　　持有至到期投資名片：持有至到期投資,，是指到期日固定、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。

　　持有至到期投資，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和額能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1) 在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2) 在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3) 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn),。

　　如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期,，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”,。也就是說,，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制,、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件,，否則將持有至到期。

　　(一) 到期日固定,、回收金額固定或可確定

　　“到期日固定,、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等)的金額和時(shí)間,。因此,，從投資者角度看，如果不考慮其他條件,，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn),。其次，由于要求到期日固定,，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資,。再者，如果符合其他條件,，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資,。

　　(二) 有明確意圖持有至到期

　　“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制,、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件,，否則將持有至到期。

　　存在下列情況之一的,，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　1. 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定,。

　　2. 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化,、融資來源和條件變化,、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn),。但是,，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以確定合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的金融資產(chǎn)出售除外,。

　　3. 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償,。

　　4. 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　據(jù)此,，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用),，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期,。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資,，投資者不能將其劃分為持有至到期投資,。

　　(三) 有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期,。

　　存在下列情況之一的,，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　1. 沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期,。

　　2. 受法律,、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期,。

　　3. 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),。發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　單項(xiàng)選擇題

　　甲公司2010年1月1日購(gòu)入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資,。支付價(jià)款為51 950萬元,，另支付相關(guān)費(fèi)用50萬元，債券面值50 000萬元,，每半年付息一次,，到期還本，該債券票面年利率6%,，年實(shí)際利率4%.采用實(shí)際利率法攤銷,，則甲公司2010年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額為(　　)萬元。

　　A.982.8

　　B.1 555.94

　　C.2 000

　　D.1 070.8

　　正確答案：D

　　答案解析：本題考核持有至到期投資的核算。

　　(1)2010年1月1日“持有至到期投資——利息調(diào)整”余額=51 950+50-50 000=2 000(萬元),，2010年6月30日實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=52 000×4%/2=1 040(萬元),，應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50 000×6%/2=1 500(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額=1 500-1 040=460(萬元),。

　　(2)2010年12月31日實(shí)際利息收入=(52 000-460)×4%/2=51 540×2%=1 030.8(萬元),，應(yīng)收利息=50 000×6%/2=1 500(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額=1 500-1 030.8=469.2(萬元),。

　　(3)2010年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的余額=2 000-(460+469.2)=1 070.8(萬元),。