【小編"紀(jì)念"】本篇文章介紹的是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。主要內(nèi)容包括調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和基本例題分析,。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　(一)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(1)涉及損益的事項(xiàng),，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算,。

　　(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),，直接在"利潤分配——未分配利潤"科目核算,。

　　(3)不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目,。

　　(4)進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時,，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

　�,、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的(資產(chǎn)負(fù)債表)期末或(利潤表)本年發(fā)生數(shù);

　�,、诋�(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　③上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的,，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,。

　　注意，企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整處理后,，一般無須再在附注中對其進(jìn)行披露,。

　　2.所得稅的處理方法

　　假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2011年12月31日，2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出,，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2012年1月1日至2012年4月30日,。假定2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。

　　(二)基本例題

　　下面的例題均為A公司,，且為上市公司,，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%,，2011年的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2012年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出,。2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配,。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債,。

　　這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù),，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件,，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債,，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù),，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額,。

　　這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值,，但沒有最后確定是否會發(fā)生,，因而按照當(dāng)時的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中;但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立,，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值,，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,。

　　這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

　　(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬,，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本,，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整,。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算,，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等,。

　　(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入,，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等,，此時也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額,。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入,、費(fèi)用等,。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)出后才完成的，因此,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額,。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯。

　　這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯,，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會計(jì)處理可以參見"第十七章會計(jì)政策,、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正".