【小編"紀(jì)念"】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的會(huì)計(jì)政策及變更。主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的判斷、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理,。

　　會(huì)計(jì)政策及變更

　　(一)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的判斷

　　1. 會(huì)計(jì)政策

　　是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則,、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法,。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法,，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求,。

　　(1)原則，是指企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)原則,。例如,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則。

　　(2)基礎(chǔ),，是指計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性),，包括歷史成本、重置成本,、可變現(xiàn)凈值,、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

　　(3)會(huì)計(jì)處理方法,，是指企業(yè)按照法律,、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法,，如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法;個(gè)別計(jì)價(jià)法等,。

　　2.會(huì)計(jì)政策的判斷

　　原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策相互關(guān)聯(lián)的有機(jī)整體,，對(duì)會(huì)計(jì)政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)出發(fā),，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益,、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件,、計(jì)量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法,、列報(bào)要求等確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策,。

　　(1)在資產(chǎn)方面：存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法;長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法;投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式;固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策;金融資產(chǎn)的分類;非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等,，屬于資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)政策。

　　(2)在負(fù)債方面：借款費(fèi)用資本化的條件;債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量;預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件;應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量;金融負(fù)債的分類等,，屬于負(fù)債要素的會(huì)計(jì)政策,。

　　(3)在所有者權(quán)益方面：權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量;混合金融工具的分拆等，屬于所有者權(quán)益要素的會(huì)計(jì)政策,。

　　(4)在收入方面：商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件;建造合同的確認(rèn)與計(jì)量方法等,，屬于收入要素的會(huì)計(jì)政策。

　　(5)在費(fèi)用方面：商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn);期間費(fèi)用的劃分等,，屬于費(fèi)用要素的會(huì)計(jì)政策,。

　　(6)除會(huì)計(jì)要素相關(guān)會(huì)計(jì)政策外，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法,、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷,、分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定，也屬于會(huì)計(jì)政策,。

　　(二)會(huì)計(jì)政策變更

　　會(huì)計(jì)政策變更,，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

　　1.屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　(1)法律,、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更

　　這種情況是指,，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策,。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策,，采用新的會(huì)計(jì)政策,。

　　(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

　　1.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則

　　(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：

　�,、賴�家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理,。例如,，2007年1月1日我國上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策發(fā)生了較大的變動(dòng),，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循的處理方法。

　�,、趪�家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法,，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,。

　　(3)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。

　　(4)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理,。例如，企業(yè)因賬簿,、憑證超過法定保存期限而銷毀,，或因不可抗力而毀壞、遺失,，如火災(zāi),、水災(zāi)等，或因人為因素,，如盜竊,、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算,，即不切實(shí)可行,，在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理,。

　　2.追溯調(diào)整法

　　(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù),，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　比如,，一國有(或國有控股)企業(yè)于2009年1月1日起開始執(zhí)行新準(zhǔn)則,，對(duì)某業(yè)務(wù)進(jìn)行政策變更，假設(shè)企業(yè)2001年初成立的,，則要按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)2001年初至2008年末進(jìn)行追溯調(diào)整,，按新政策計(jì)算出的影響損益的金額與原有金額作比較，則差額(扣除所得稅影響)就是累積影響數(shù),。

　　會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),，通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：

　�,、俑鶕�(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

　�,、谟�(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

　　③計(jì)算差異的所得稅影響金額(指的是對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響);

　　④確定前期中每一期的稅后差異;

　�,、萦�(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),。

　　(2)相關(guān)的賬務(wù)處理

　　(3)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

　　(4)報(bào)表附注說明