【小編"娜寫(xiě)年華"】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的金融資產(chǎn)的計(jì)量的內(nèi)容。歡迎大家點(diǎn)擊查看,。

    金融資產(chǎn)的計(jì)量

    一,、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

    企業(yè)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,。

    交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類(lèi)。如果企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始人賬金額,。如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi),，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額,。交易費(fèi)用，是指可直接指歸屬于購(gòu)買(mǎi),、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用,。

    企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額,。

    二、公允價(jià)值的確定

    公允價(jià)值,，是指在公平交易中,，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來(lái)計(jì)量公允價(jià)值,，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值,，盡量避免使用不可觀察輸入值。

    公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次,，第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的,，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià),，或相同或類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)的,，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無(wú)法獲得相同或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的,，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公龜價(jià)值,。

    （一）存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

    存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值,�,；钴S市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商,、行業(yè)協(xié)會(huì),、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在正常交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格,。

    （二）不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

    金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果,，應(yīng)當(dāng)反映估值日在正常交易中可能采用的交易價(jià)格,。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價(jià)值,、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等,。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值,。

    三,、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

    金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量,。

    （一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

    1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用,。

    2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量,。

    3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量,。

    4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用,。

    （二）實(shí)際利率法及攤余成本

    1.實(shí)際利率法

    實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法,。

    2.攤余成本

    金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額,；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用予金融資產(chǎn)）,。

    對(duì)于要求采用實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用與名義利率計(jì)算的相差很小,，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

    （三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

    1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失,，除與套期保值有關(guān)外,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

    （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

    （2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

    可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

    2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，在發(fā)生減值,、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。但是,，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的，相關(guān)的利得或損失的處理,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》,。

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