【小編"紀(jì)念"】在2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的備考初期階段,，大家可以先學(xué)習(xí)掌握一些基礎(chǔ)的知識(shí)點(diǎn),，每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)，不能松懈,，在這個(gè)階段把知識(shí)點(diǎn)掌握扎實(shí),。今天和大家分享的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

　　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)[1]、運(yùn)雜費(fèi),、包裝費(fèi)和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息,、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費(fèi)用,。

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、自行建造,、融資租入等,，取得方式不同，初始計(jì)量的方法也各不相同,。

　　(一) 外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,。

　　外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn),，購入后即可發(fā)揮作用,，則購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。如果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有在安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),，才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。

　　在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),。此時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)之外還包括其他資產(chǎn),，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　有時(shí),，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款可能會(huì)延期支付,，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)。參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容,。

　　(二) 自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn),，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本,、人工成本,、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等,。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式,。

　　1. 自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造,，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的材料,、人工、機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量,。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈,、盤虧,、報(bào)廢,、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司,、過失人等賠款后的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算,、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值,，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額,。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的,，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊,。

　　2. 出包方式建造固定資產(chǎn)

　　采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同,。企業(yè)的新建,、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目,，通常均采用出包方式,。

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出,。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,、不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值,、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi),、可行性研究費(fèi),、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi),、監(jiān)理費(fèi),、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等,。

　　以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出,，由建造承包商核算，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,，統(tǒng)一通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。

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