【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱考試新考季已拉開序幕,，意味著新的考季已經(jīng)開始,，大家要進入學(xué)習(xí)狀態(tài)了。為了�,？忌�一臂之��,，這里整理了中級各章節(jié)的知識點，愿大家今年都有個好成績,。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務(wù)》第十九章財務(wù)報告的第三節(jié)合并利潤表的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ),，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后,，由母公司合并編制

　　正文：合并利潤表

　　一,、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目

　　合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后,，由母公司合并編制。

　　利潤表作為以單個企業(yè)為會計主體進行會計核算的結(jié)果,，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間經(jīng)營成果。在以其個別利潤表為基礎(chǔ)計算的收入和費用等項目的加總金額中,，也必然包含有重復(fù)計算的因素,，因此，編制合并利潤表時,，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除,。

　　(一)內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理

　　內(nèi)部營業(yè)收入是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品銷售(或勞務(wù)提供,，下同)活動所產(chǎn)生的營業(yè)收入,。內(nèi)部營業(yè)成本是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的銷售商品的營業(yè)成本,。

　　在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品用于對外銷售時,，可能出現(xiàn)以下三種情況：第一種情況是內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售;第二種情況是內(nèi)部購進的商品全部未實現(xiàn)銷售，形成期末存貨;第三種情況是內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售,、部分形成期末存貨,。因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時,，應(yīng)分別不同的情況進行處理,。

　　1.母公司與子公司,、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售

　　在這種情況下,，從整個企業(yè)集團來看,，這一購銷業(yè)務(wù)只是實現(xiàn)了一次對外銷售，其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入,，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品的成本,。銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品實現(xiàn)的收入屬于內(nèi)部銷售收入，相應(yīng)地,，購買企業(yè)向企業(yè)集團外部企業(yè)銷售該商品的銷售成本則屬于內(nèi)部銷售成本,。因此在編制合并利潤表時，就必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本予以抵銷,。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“營業(yè)收入”項目,，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　2.母公司與子公司,、子公司相互之間銷售商品,，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理

　　在內(nèi)部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售的情況下，在編制合并利潤表時,，應(yīng)當(dāng)將銷售企業(yè)由此確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷,。對于這一內(nèi)部交易，從購買企業(yè)來說,，則以支付的購貨價款作為存貨成本入賬,，并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。這樣,，購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值中就包含銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售毛利,。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將購買企業(yè)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,。應(yīng)編制的抵銷分錄為：按內(nèi)部銷售收入的金額,，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目;同時,，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目,。

　　3.母公司與子公司,、子公司之間銷售商品，期末部分實現(xiàn)對外銷售,、部分形成期末存貨的抵銷處理

　　在這種情況下,，可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當(dāng)期購進并全部實現(xiàn)對外銷售;另一部分為當(dāng)期購進但未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。

　　對于內(nèi)部營業(yè)收入的抵銷，也可按照如下方法進行抵銷處理：按內(nèi)部銷售收入的金額,，借記“營業(yè)收入”項目,，按期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目,，按其差額,，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　(二)購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

　　在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn),、工程物資、在建工程,、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時,，則形成期固定資產(chǎn)、工程物資,、在建工程,、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

　　在企業(yè)集團內(nèi)母公司與子公司,、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)(作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似)使用的情況下,，從整個企業(yè)集團來說，只能以銷售企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本作為固定資產(chǎn)原價在合并財務(wù)報表中反映,。因此,，編制合并利潤表時，應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷;并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,。在對銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時,，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：按內(nèi)部銷售收入的金額,，借記“營業(yè)收入”項目,，按固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目,，按其差額，貸記“營業(yè)成本”項目;同時,，對于本期計提的折舊額或攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目,。

　　(三)內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，需要將內(nèi)部應(yīng)收款項與應(yīng)付款項相互抵銷，與此相適應(yīng)需要將每部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷,。編制合并財務(wù)報表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時,，按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等項目,，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目,。

　　(四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司,、子公司相互之間可能發(fā)生相互提供信貸，以及相互之間持有對方債券的內(nèi)部交易,。在編制合并財務(wù)報表時,，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷,。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項目,，貸記“財務(wù)費用”項目。

　　(五)母公司與子公司,、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下,，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目,，貸記“提取盈余公積”,、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目;在子公司為非全資子公司的情況下,，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”,、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項目,，貸記“提取盈余公積”,、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目,。

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