【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱已經(jīng)開始備考,，學(xué)員們不要懈怠,，小編會與您一路同行。今天給大家準(zhǔn)備的是《中級會計實務(wù)》里面比較難點的：暫時性差異,。供學(xué)員們參考,。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務(wù)》第十五章所得稅的第一節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額

　　正文：暫時性差異

　　(一) 基本界定

　　暫時性差異是指資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額,。其中賬面價值，是指按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額,。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi),，應(yīng)納稅所得額藏家或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期,，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(二) 暫時性差異的分類

　　1. 應(yīng)納稅暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額,。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1) 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),。一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額,，而計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣,，兩者之間的差額需要交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,。

　　(2) 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),。一項負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額,。因負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異,，實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增,，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

　　2. 可抵扣暫時性差異,。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,，減少未來期間的應(yīng)交所得稅,。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　(1) 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。從經(jīng)濟含義來看,，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少,，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅,。

　　(2) 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),。負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除,，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　值得關(guān)注的是,，對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款遞減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上,，視同可抵扣暫時性差異,，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(三) 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　某些交易或事項發(fā)生后,，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除稅法另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益,，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),，但因按稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異,。

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