(八) 銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　1. 銷售退回

　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回,，應(yīng)分別不同情況進行會計處理：

　　對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目,，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　2. 附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售,，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式,。在這種銷售方式下,，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入,。

　　(九) 房地產(chǎn)銷售的處理

　　房地產(chǎn)銷售，是指企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)商)自行開發(fā)房地產(chǎn),，并在市場上進行銷售,。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認條件確認收入,。

　　在房地產(chǎn)銷售中,，房地產(chǎn)法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方,，企業(yè)應(yīng)確認銷售商品收入,。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的情況,。例如,，企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議約定，仍有責(zé)任實施重大行動,，如工程尚未完工,。在這種情況下，企業(yè)通常應(yīng)在實施的重大行動完成時確認銷售商品收入,。又如,，合同或協(xié)議存在重大不確定因素，如買方有權(quán)退房,。在這種情況下,，企業(yè)通常應(yīng)在這些重大不確定因素消失后確認銷售商品收入。再如,，房地產(chǎn)銷售后,，企業(yè)仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議,、企業(yè)保證買方在特定時期內(nèi)獲得既定投資報酬的協(xié)議等,。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì),，以確定是作為銷售處理,，還是作為融資、租賃或利潤分成處理,。

　　(十) 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

　　企業(yè)銷售商品,，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付,，貨款分期收回,。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方,，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,，在滿足收入確認的其他條件時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值(或現(xiàn)行售價)一次確認收入,。按照合同約定的收款日期分期收回貨款,，強調(diào)的只是一個結(jié)算時點，與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系,，因此,，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認收入。

　　(十一) 售后回購的處理

　　售后回購,，是指銷售商品的同時,，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下,，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件,。通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易,，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,，企業(yè)不應(yīng)確認收入;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用,，計入財務(wù)費用。

　　(十二) 售后租回

　　售后租回,，是指銷售商品的同時,，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下,，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,，以確定是否確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下,，售后租回屬于融資交易,，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理,。

　　1. 如果售后租回交易認定為融資租賃,，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,，作為折舊費用的調(diào)整,。

　　2. 如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：(1) 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。(2) 售后租回交易如果不是按照公允價值達成的,，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時,，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益,，并在租賃期內(nèi)分攤,。

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