【小編"紀(jì)念"】今天小編和學(xué)員們分享的是中級《經(jīng)濟(jì)法》里面的“借款費(fèi)用的確認(rèn)”的內(nèi)容,，供學(xué)員們參考。歡迎點(diǎn)擊查看!

　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于《中級會計實務(wù)》第十一章長期負(fù)債及借款費(fèi)用的第二節(jié)借款費(fèi)用的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化,、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計入當(dāng)期損益的問題

　　正文：借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　(一) 確認(rèn)原則

　　借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化,、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計入當(dāng)期損益的問題,。借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,，計入當(dāng)期損益,。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本,、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下,，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。其中,，“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間,，通常為1年以上(含1年)。

　　在實務(wù)中,，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當(dāng)長的,，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn),，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn),，或者需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn),。

　　(二) 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　借款包括專門借款和一般借款,。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途,，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入,，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。例如,，某企業(yè)為了建造一條生產(chǎn)線向某銀行專門貸款50 000 000元,，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元等，均屬于專門借款,，其使用目的明確,，而且其使用受到相關(guān)合同的限制。一般借款是指除專門借款之外的借款,，相對于專門借款而言,，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn),。

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款,，也可包括一般借款。其中,，對于一般借款,，只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

　　(三) 借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計量的重要前提,。借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間,，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間,。

　　1. 借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)

　　借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　(1) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷,。

　　資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

　�,、� 支付現(xiàn)金,，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

　�,、� 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn),。

　�,、� 承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項,。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息,，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù),，就不應(yīng)當(dāng)將購買價款計入資產(chǎn)支出,，因為該債務(wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金,。企業(yè)只有等到實際償付債務(wù),，發(fā)生了資源流出時，才能將其作為資產(chǎn)支出,。如果企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是帶息債務(wù),，企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息,，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的,。企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時,，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,。

　　(2) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷

　　借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用,，或者占用了一般借款的借款費(fèi)用,。

　　(3) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。

　　為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始,，如主體設(shè)備的安裝,、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動,。

　　企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下,，有關(guān)借款費(fèi)用才可以開始資本化;只要其中有一個條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能資本化,，而應(yīng)計入當(dāng)期損益,。

　　2. 借款費(fèi)用暫停資本化的時間

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,。中斷的原因必須是非正常中斷,，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化,。在實務(wù)中,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“實質(zhì)重于形式”等原則來判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時間，如果相關(guān)資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的中斷時間較長而且滿足其他規(guī)定條件的,，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化,。

　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷,。例如,，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程,、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng),，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工,、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故,，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因,，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷,，均屬于非正常中斷。

　　3. 借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,，計入當(dāng)期損益,。

　　資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方,、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計,、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)需要運(yùn)用職業(yè)判斷,，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則,，針對具體情況,，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)判斷所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時點(diǎn)，具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

　　(1) 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成,。

　　(2) 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求,、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計,、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,，也不影響其正常使用或者銷售。

　　(3) 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),。

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