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　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務(wù)》第七章非貨幣性資產(chǎn)交換的第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn) 交換的確認和計量的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來說,，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定

　　正文：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

　　(一) 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

　　1. 該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來說,，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定,，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的價值就是放棄的對價,，如果其公允價值能夠可靠確定,，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ);如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本,。

　　在以公允價值計量的情況下,，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,，就通常會涉及損益的確認,，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是由換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

　　1. 換出資產(chǎn)為存貨的,，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入,，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額,，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

　　2. 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理,，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

　　3. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資處置處理,，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益,。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的增值稅銷項稅額,，換入資產(chǎn)作為存貨,、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認的增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的增值稅,、營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定,。

　　(二) 以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,，無論是否支付補價，均不確認損益,。

　　(三) 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換有時涉及多項資產(chǎn),，例如，企業(yè)以一項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn),，或同時以多項非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項非貨幣性資產(chǎn),，或以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)，在此過程中,，還可能涉及補價,。與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,，也應(yīng)當(dāng)首先確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和損益確認原則,，再計算換入資產(chǎn)的成本總額。在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,，則應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理,。

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