(二) 投資損益的確定

　　1. 一般原則

　　(1) 在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值不同的,，投資企業(yè)在計算確定投資收益時，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定,，而是需要在被投資單位實現(xiàn)凈利潤的基礎上經(jīng)過適當調整后確定,。

　　在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，主要應考慮以下因素對被投資單位凈利潤的影響：

　　一是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響,。如取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來講,，相關固定資產(chǎn)的折舊額應以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎確定,，并根據(jù)被投資單位已計提的折舊額與對于投資企業(yè)來講應計提的折舊額之間的差額，對被投資單位的凈利潤進行調整,。

　　二是被投資單位有關長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的減值準備金額對被投資單位凈利潤的影響,。

　　三是被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整,，以調整后的凈利潤為基礎計算確認投資損益,。

　　投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的,，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的,，或是無法取得對被投資單位凈利潤進行調整所需資料的,，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果直接確認為投資損益,。

　　(2) 在確認投資收益時,，除考慮有關資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值差異的調整外,，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益也應予以抵銷,。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益,。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,，應當全額確認,。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷,，在此基礎上確認投資損益,。

　　應當注意的是，該未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易,，其中,，順流交易是指投企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易,。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷,。

　　2. 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　采用權益法核算的長期股權投資,，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應沖減長期股權投資的賬面價值,。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回,，沖減長期股權投資的賬面價值,，貸記“長期股權投資——成本”科目。

　　3. 超額虧損的確認

　　權益法下,，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失,，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外,。這里所講“其他實質上構成長期權益的項目”主要是指長期性的應收項目等,，應收被投資單位的長期債權從目前來看沒有明確的清償計劃并且在可預見的未來期間也不可能進行清償?shù)�,，從實質上來看，即構成長期權益,。

　　采用權益法核算的情況下,，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序處理：

　　首先,，減記長期股權投資的賬面價值;

　　其次,，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目,，如果有,，則以其他實質上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)減記;

　　最后,，在有關其他實質上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下,，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔額外義務的,，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失,。

　　除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記,，不再予以確認,。

　　在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的,，應按以上相反順序恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值。

　　(三) 被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動

　　采用權益法核算的情況下,，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動,，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分,，相應調整長期股權投資的賬面價值,，同時增加或減少資本公積(其他資本公積),。

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