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　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融資產(chǎn)的第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，其發(fā)生減值時,，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益

　　正文：金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　(一) 持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1. 持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，其發(fā)生減值時,，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除),。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率貸款,、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資,，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改,，在確認(rèn)減值損失時,，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。

　　短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,，在確定相關(guān)減值損失時,，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　2. 對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè),，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試,。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益,。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,。實(shí)務(wù)中,，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,，應(yīng)當(dāng)一直運(yùn)用,，不得隨意變更。

　　單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)),，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試,。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不要包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,。

　　企業(yè)對金融資產(chǎn)采用組合方式進(jìn)行減值測試時,，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

　　(1) 應(yīng)當(dāng)將具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起，例如可按資產(chǎn)類型,、行業(yè)分布,、區(qū)域分布,、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合,。

　　(2) 對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn),，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來,，單獨(dú)確認(rèn)減值損失,。

　　(3) 在對某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時，應(yīng)當(dāng)以與其具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ),。如企業(yè)缺乏這方面的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)不足,，則應(yīng)當(dāng)盡量采用具有可比性的其他資產(chǎn)組合的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并作必要調(diào)整,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查,，以最大限度地消除損失預(yù)計(jì)數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異。

　　3. 對持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等),，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,，計(jì)入當(dāng)期損益。但是,，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本,。

　　4. 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,，在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額,。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　5. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,，利息收入應(yīng)當(dāng)按照減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn),。

　　6. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理,。

　　確定持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款減值準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　對于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資或貸款和應(yīng)收款項(xiàng),，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額,，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目,。

　　(二) 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計(jì)損失,，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額,、當(dāng)前公允價值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

　　在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,，發(fā)生減值時,，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,，確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，也應(yīng)當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失,。

　　2. 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3. 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回(即通過資本公積轉(zhuǎn)回),。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，不得轉(zhuǎn)回。

　　4. 可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，按應(yīng)減記的金額,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,，貸記“資本公積——其他資本公積”科目,，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。

　　對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后事項(xiàng)有關(guān)的,，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目,，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)的,，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目,。

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