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　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融資產(chǎn)的第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：持有至到期投資,，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和額能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　正文：持有至到期投資

　　持有至到期投資,，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和額能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1) 在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2) 在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3) 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn),。

　　如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前,，不能隨意地改變其“最初意圖”,。也就是說(shuō)，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的,，除非遇到一些企業(yè)所不能控制,、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件,，否則將持有至到期。

　　(一) 到期日固定,、回收金額固定或可確定

　　“到期日固定,、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等)的金額和時(shí)間,。因此,，從投資者角度看，如果不考慮其他條件,，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn),。其次，由于要求到期日固定,，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資,。再者，如果符合其他條件,，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資,。

　　(二) 有明確意圖持有至到期

　　“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制,、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期,。

　　存在下列情況之一的,，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　1. 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

　　2. 發(fā)生市場(chǎng)利率變化,、流動(dòng)性需要變化,、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化,、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),，將出售該金融資產(chǎn)。但是,，無(wú)法控制,、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以確定合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的金融資產(chǎn)出售除外。

　　3. 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償,。

　　4. 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況,。

　　據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,，如發(fā)行方行使贖回權(quán),，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期,。但是,，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資,，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　(三) 有能力持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源,，并不受外部因素影響將投資持有至到期,。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　1. 沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期,。

　　2. 受法律、行政法規(guī)的限制,，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期,。

　　3. 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),。發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

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　　習(xí)題：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題：持有至到期投資的核算

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