2023年《中級會計實務》恒考點講解及練習題：長期股權投資的后續(xù)計量
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初始計量 | 后續(xù)計量 | ||
| 控股合并形成的長期股權投資 | 控制（子公司） | 同一控制 | 成本法 |
| 非同一控制 | |||
| 企業(yè)合并以外方式形成的長期股權投資 | 共同控制（合營企業(yè)） 重大影響（聯(lián)營企業(yè)） | 權益法 | |
(一)成本法
情形 | 會計分錄 |
| 被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤 | 借：應收股利（宣告分派的現(xiàn)金股利×持股比例） 貸：投資收益 |
| 投資方收到現(xiàn)金股利或利潤 | 借：銀行存款 貸：應收股利 |
(二)權益法
1.對初始投資成本的調整(“投資成本”明細科目)
(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，不調整長期股權投資的初始投資成本。
(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，應按其差額調整初始投資成本,，并計入營業(yè)外收入。
借：長期股權投資--投資成本
貸：營業(yè)外收入
2.投資損益的確認(“損益調整”明細科目)
被投資方的情況 | 投資方（按持股比例） |
| 實現(xiàn)凈利潤 | 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益 |
| 發(fā)生凈虧損（超額虧損除外） | 借：投資收益 貸：長期股權投資－－損益調整 |
| 宣告分配現(xiàn)金股利或利潤 | 借：應收股利 貸：長期股權投資－－損益調整 |
(1)對被投資方賬面凈利潤的調整,。
被投資方實現(xiàn)凈利潤時,，應將凈利潤由賬面凈利潤調整為公允凈利潤,。
(2)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理
情形1：
情形2：
3.被投資單位其他綜合收益變動(“其他綜合收益”明細科目)
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分,，相應調整長期股權投資的賬面價值,，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權投資——其他綜合收益(按持股比例)
貸：其他綜合收益
或做相反分錄,。
4.被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(“其他權益變動”明細科目)
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動,，投資方應按所持股權比例計算應享有的份額,，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積——其他資本公積,，并在備查簿中予以登記,。
借：長期股權投資——其他權益變動(按持股比例)
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反分錄。
【判斷題】
投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時,，應將因被投資單位發(fā)生其他權益變動而確認的其他資本公積全部轉入當期投資收益,。（ ）
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【正確答案】錯
【答案解析】投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時,，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益,；對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益,。
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