面對困境不要逃避,，要激發(fā)更強(qiáng)的斗志,。為了幫助考生備考，東奧會計在線整理了中級會計考試實(shí)務(wù)恒考點(diǎn)【收入的確認(rèn)與計量（五步法模型）】的講解及相關(guān)習(xí)題,，快來學(xué)習(xí)吧,！

(一)識別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式,、口頭形式以及其他形式,。

(二)識別合同中的單項履約義務(wù)

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾,。

下列情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項履約義務(wù)。

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品或服務(wù)的組合)的承諾,。

企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列兩項條件的,，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：

(1)客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品本身能夠明確區(qū)分;

(2)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分,，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的,。

【提示】

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性

(三)確定交易價格

交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額,，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項,。

合同條款所承諾的對價，可能是固定金額,、可變金額或兩者兼有,。

1.可變對價

(1)可變對價的概念

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣,、價格折讓,、返利、退款,、獎勵積分,、激勵措施、業(yè)績獎金,、索賠等因素而變化,。

(2)可變對價最佳估計數(shù)的確定

①在對可變對價進(jìn)行估計時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù);

②當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果時,，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額;

③企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后,，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格,，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時,，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額;

④每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計可變對價金額，以如實(shí)反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化,。

2.合同中存在的重大融資成分

(1)概念

當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時間與客戶實(shí)際付款的時間不一致時,，如企業(yè)以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預(yù)付款等,，如果各方以在合同中明確(或者以隱含的方式)約定的付款時間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益,，則合同中包含了重大融資成分。

(2)會計處理

合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷價格)確定交易價格,。

(四)將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，需要將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù),，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日,，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價格)的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù),。

(五)履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶,，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)時，意味著企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入,。

1.某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)收入確認(rèn)的會計處理

(1)對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入,。

(2)商品已發(fā)出,，但控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移或不滿足收入確認(rèn)條件時，不應(yīng)確認(rèn)收入,。

2.某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入的會計處理

(1)對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外,。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入,。

【單項選擇題】

2020年11月1日,，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項大型設(shè)備，安裝期限為兩年,，合同約定乙公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為60000元(不含增值稅),。當(dāng)日收到乙公司20000元預(yù)付款，其余款項安裝結(jié)束驗(yàn)收合格后一次付清,。2020年12月31日,，甲公司根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)了12500元的收入。截至2021年12月31日,，甲公司累計實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)30000元，預(yù)計至安裝完成還將發(fā)生安裝費(fèi)用10000元，2022年11月1日,，安裝結(jié)束并驗(yàn)收合格,，收到乙公司支付的尾款40000元。該公司按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定合同履約進(jìn)度,。該服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù),，并屬于在某一時段內(nèi)的履約義務(wù)，不考慮其他因素,，甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)元,。

A.20000

B.32500

C.40000

D.45000

【正確答案】B

【答案解析】2021年年末的合同履約進(jìn)度=30000/(30000+10000)×100%=75%，2021年應(yīng)確認(rèn)的收入=60000×75%-12500=32500(元),。

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