2023年《中級會計實務》恒考點講解及練習題：收入的確認與計量
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(一)識別與客戶訂立的合同
合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議，包括書面形式,、口頭形式以及其他形式,。
(二)識別合同中的單項履約義務
履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾,。
下列情況下,，企業(yè)應當將向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務。
1.企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品(或者商品或服務的組合)的承諾,。
企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列兩項條件的,，應當作為可明確區(qū)分商品：
(1)客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品本身能夠明確區(qū)分;
(2)企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分,，即轉讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的,。
【提示】
下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：
①企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產出轉讓給客戶
②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制
③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性
(三)確定交易價格
交易價格是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額,，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(如增值稅)以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項,。
合同條款所承諾的對價，可能是固定金額,、可變金額或兩者兼有,。
1.可變對價
(1)可變對價的概念
企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓,、返利,、退款、獎勵積分,、激勵措施,、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化,。
(2)可變對價最佳估計數(shù)的確定
①在對可變對價進行估計時,，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù);
②當合同僅有兩個可能結果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額;
③企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后,，計入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件,，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時,，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額;
④每一資產負債表日,，企業(yè)應當重新估計可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發(fā)生的情況變化,。
2.合同中存在的重大融資成分
(1)概念
當企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時,，如企業(yè)以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預付款等,，如果各方以在合同中明確(或者以隱含的方式)約定的付款時間為客戶或企業(yè)就轉讓商品的交易提供了重大融資利益,，則合同中包含了重大融資成分。
(2)會計處理
合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額(即現(xiàn)銷價格)確定交易價格,。
(四)將交易價格分攤至各單項履約義務
當合同中包含兩項或多項履約義務時，需要將交易價格分攤至各單項履約義務,，分攤的方法是在合同開始日,，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價(企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格)的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務,。
(五)履行每一單項履約義務時確認收入
當企業(yè)將商品轉移給客戶,，客戶取得了相關商品的控制權時，意味著企業(yè)履行了合同中的履約義務,，企業(yè)應確認收入,。
1.某一時點履行的履約義務收入確認的會計處理
(1)對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入,。
(2)商品已發(fā)出,，但控制權尚未轉移或不滿足收入確認條件時，不應確認收入,。
2.某一時段內履行的履約義務確認收入的會計處理
(1)對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外,。
(2)資產負債表日,，企業(yè)按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認當期收入,。
【單項選擇題】
2020年11月1日,，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項大型設備，安裝期限為兩年,，合同約定乙公司應支付安裝費總額為60000元(不含增值稅),。當日收到乙公司20000元預付款，其余款項安裝結束驗收合格后一次付清,。2020年12月31日,，甲公司根據(jù)履約進度確認了12500元的收入。截至2021年12月31日,，甲公司累計實際發(fā)生安裝費30000元,，預計至安裝完成還將發(fā)生安裝費用10000元，2022年11月1日,，安裝結束并驗收合格,，收到乙公司支付的尾款40000元。該公司按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定合同履約進度,。該服務構成單項履約義務,，并屬于在某一時段內的履約義務，不考慮其他因素,，甲公司2021年應確認的收入為( )元,。
A.20000
B.32500
C.40000
D.45000
● ● ●
【正確答案】B
【答案解析】2021年年末的合同履約進度=30000/(30000+10000)×100%=75%，2021年應確認的收入=60000×75%-12500=32500(元),。
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