中級會計考試題：《中級會計實務(wù)》第十五章章節(jié)練習(xí)

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2021-07-08 16:41:01

你不勇敢，沒人替你堅強,，能戰(zhàn)勝自己的人，才是真正的勇敢者,。中級會計職稱考試備考正在進(jìn)行中，請大家好好把握時間進(jìn)行學(xué)習(xí),！在掌握知識點的同時也要加緊時間做題練習(xí),！

一、單項選擇題

1,、根據(jù)相關(guān)規(guī)定,，下列各項中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是(　　),。

A.連續(xù)五年虧損的子公司

B.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司

C.已被宣告清理整頓的子公司

D.在境外的子公司

正確答案 : C

答案解析 :

選項C,，已被宣告清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并財務(wù)報表范圍,。

2,、甲公司為乙公司的母公司。2019年6月30日,，甲公司以3500萬元將一臺管理用設(shè)備出售給乙公司,，該設(shè)備的原值為2000萬元，已提折舊150萬元,，已提減值準(zhǔn)備120萬元,。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計剩余使用年限為10年,，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。不考慮其他因素,，甲公司在編制2019年度合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目的金額為(　　)萬元。

A.86.5

B.175

C.1770

D.1681.5

正確答案 : D

答案解析 :

甲公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目的金額=[3500-(2000-150-120)]-[3500-(2000-150-120)]/10×6/12=1681.5(萬元),，選項D正確,。

抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　1770

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1770

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　88.5(1770/10×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　88.5

3、2020年3月20日,，甲公司以3500萬元向其子公司乙公司出售一批存貨,，該批存貨的成本為2800萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。乙公司取得后作為存貨核算,，至年末乙公司已對外出售該批存貨的40%,，乙公司個別報表中對剩余存貨計提了500萬元的存貨跌價準(zhǔn)備,。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并報表時應(yīng)抵銷的“存貨”項目的金額為(　　)萬元,。

A.490

B.210

C.500

D.0

正確答案 : D

答案解析 :

甲公司應(yīng)編制的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

借：營業(yè)成本　　　　 420[(3500-2800)×(1-40%)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

合并報表角度確認(rèn)存貨的成本=2800×(1-40%)=1680(萬元),，可變現(xiàn)凈值=3500×(1-40%)-500=1600(萬元)，合并報表中應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元(1680-1600),，個別報表中計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元,，應(yīng)抵銷存貨跌價準(zhǔn)備420萬元。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 420

綜上,，合并報表應(yīng)抵銷存貨項目的金額為0,。

二、多項選擇題

1,、乙公司為甲公司的全資子公司,，2018年7月1日乙公司以700萬元將其自用的一項非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，該非專利技術(shù)的原值為650萬元,，已計提攤銷50萬元,，未計提過減值準(zhǔn)備。甲公司取得后作為管理用無形資產(chǎn)核算,，預(yù)計尚可使用5年,，無殘值，采用直線法計提攤銷,。不考慮其他因素,，2018年年末甲公司編制合并報表時，下列會計處理正確的有(　　),。

A.抵銷資產(chǎn)處置收益100萬元

B.抵銷管理費用10萬元

C.抵銷無形資產(chǎn)100萬元

D.抵銷無形資產(chǎn)90萬元

正確答案 : A,B,D

答案解析 :

甲公司應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)的金額=[700-(650-50)]-[700-(650-50)]/5×6/12=90(萬元),，選項C錯誤。

抵銷分錄：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　 100[700-(650-50)]

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　10(100/5×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2,、甲公司為乙公司的母公司,，占乙公司有表決權(quán)股份的80%。2019年12月1日乙公司以1500萬元將一批產(chǎn)品出售給甲公司,，該批產(chǎn)品的成本為950萬元,，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，至年末甲公司對外出售該批存貨的30%,。不考慮其他相關(guān)因素,，則甲公司在編制2019年合并報表時，下列說法中正確的有(　　),。

A.應(yīng)抵銷“存貨”385萬元

B.應(yīng)抵銷“少數(shù)股東損益”77萬元

C.應(yīng)抵銷“營業(yè)收入”1500萬元

D.應(yīng)抵銷“營業(yè)成本”950萬元

正確答案 : A,B,C

答案解析 :

甲公司應(yīng)編制的合并抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：營業(yè)成本　　　　 385[(1500-950)×(1-30%)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 385

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　 77(385×20%)

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　77

故選項D錯誤,。

3、2019年1月1日甲公司以銀行存款600萬元取得同一集團(tuán)A公司持有的乙公司5%的表決權(quán)股份,，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算,。2019年12月31日該股權(quán)投資的公允價值為700萬元,。2020年1月1日甲公司以一批存貨自A公司再次取得乙公司有表決權(quán)股份的65%，該批存貨的成本為6000萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備),，公允價值為7000萬元(不含增值稅,，增值稅稅率為13%)。當(dāng)日乙公司在最終控制方合并報表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元,，原最終控制方收購被合并方形成商譽500萬元,，增加投資后甲公司能夠控制乙公司。甲公司取得乙公司兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”,，則下列表述不正確的有(　　),。

A.在個別報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益5890萬元

B.在合并報表中長期股權(quán)投資的入賬金額為14500萬元

C.在合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽為-1400萬元

D.在個別報表中應(yīng)確認(rèn)資本公積6890萬元

正確答案 : A,C

答案解析 :

甲公司長期股權(quán)投資入賬金額=20000×70%+500=14500(萬元)，選項B正確;應(yīng)確認(rèn)資本公積=14500-700-(6000+7000×13%)=6890(萬元),，選項D正確;同一控制下企業(yè)合并不會產(chǎn)生新商譽,，不確認(rèn)損益，選項A和C錯誤,。

個別報表會計分錄：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 14500

貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 700

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 910

(7000×13%)

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6890

三,、綜合題

新華公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%,，適用的所得稅稅率為25%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,。假定產(chǎn)品銷售價格均不含增值稅。2019年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)1月1日,，新華公司以2500萬元取得大海公司有表決權(quán)股份的80%作為長期股權(quán)投資,。當(dāng)日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值(相對于最終控制方而言的)和公允價值均為3000萬元;所有者權(quán)益賬面價值總額為3000萬元,，其中股本1200萬元,，資本公積900萬元，盈余公積200萬元,，未分配利潤700萬元,。在此之前，新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司,。

(2)3月30日,，新華公司向大海公司銷售一批A商品，銷售價格為500萬元,，銷售成本為300萬元，款項尚未收到,。至2019年12月31日大海公司將該批A商品全部對外出售,，但新華公司仍未收到該筆貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元,。

(3)5月1日,，新華公司向大海公司銷售B產(chǎn)品200件,，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元,，款項已于當(dāng)日收存銀行,。大海公司將購入的B商品作為存貨入庫;至2019年12月31日，大海公司已對外銷售B產(chǎn)品40件,，單位銷售價格為10.3萬元;2019年12月31日,，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。

(4)6月3日,，新華公司自大海公司購入C商品作為管理用固定資產(chǎn),，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為0,。大海公司出售該商品售價為150萬元，成本為100萬元,，新華公司已于當(dāng)日支付貨款,。

(5)6月12日，大海公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;6月20日,，新華公司收到大海公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬元,。大海公司2019年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

其他資料如下：

①新華公司“資本公積——股本溢價”科目余額為850萬元,。

②新華公司與大海公司的會計年度和采用的會計政策相同,。

③合并報表中編制抵銷分錄時，考慮所得稅的影響,。

④合并報表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄,。

⑤不考慮其他因素。

要求：

(1)編制新華公司2019年1月1日取得長期股權(quán)投資的分錄,。

(2)編制新華公司2019年12月31日合并大海公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄(不考慮內(nèi)部交易影響),。

(3)編制新華公司2019年12月31日合并大海公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案 :

(1)

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2400(3000×80%)

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

(2)

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

(3)

①抵銷長期股權(quán)投資

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

盈余公積　　　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

未分配利潤　　　　　　　　760[700+400×(1-10%)-300]

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 2480(2400+320-240)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　620[(1200+900+240+760)×20%]

②抵銷投資收益

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 700

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 40(400×10%)

對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　 760

③抵銷A商品內(nèi)部交易

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

④抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　565(500+500×13%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

⑤抵銷B產(chǎn)品內(nèi)部交易

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　2000(200×10)

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 160[160×(10-9)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

注：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限,。

【提示】在個別報表中計提存貨跌價準(zhǔn)備金額為160×1.2=192(萬元),，但在合并角度認(rèn)可的減值金額為160×(9-8.8)=32(萬元)，所以要把個別報表中多計提的減值準(zhǔn)備金額192-32=160(萬元)沖回,。另外,，抵銷存貨和存貨跌價準(zhǔn)備金額都是160萬元，合計抵銷存貨0,，所以不用調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)金額,。

⑥固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　5(50/5×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　11.25 (45×25%)

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　6.75[(150-100-5-11.25)×20%]

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75

【提示1】內(nèi)部順流交易損益的實現(xiàn)方在母公司，所以抵銷分錄不涉及少數(shù)股東權(quán)益和損益的處理,，逆流交易損益的實現(xiàn)方在子公司,，所以抵銷的時候會涉及到少數(shù)股東權(quán)益和損益,，這里需要注意，不要遺漏,。

【提示2】新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司,，在編制長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益相關(guān)的抵銷分錄時，借方不涉及到商譽,。