四,、計(jì)算分析題（本類題共2小題,，第1小題10分，第2小題12分,，共22分,。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程,；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,，除題中有特殊要求外,，只需寫出一級(jí)科目）

　　1.甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　（1）2011年1月1日,，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券,，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元,，票面年利率為5%,，每年年末支付利息，到期一次償還本金,，但不得提前贖回,。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%,。

　　（2）2011年12月31日,，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元,。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象,。

　�,。�3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元,。當(dāng)日,，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試,，預(yù)計(jì)該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。

　�,。�4）2013年1月1日,，甲公司以801萬元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行,。

　　假定甲公司持有至到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資,。除上述資料外，不考慮其他因素,。

　　要求：

　�,。�1）計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　�,。�2）計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失,。

　　（3）計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益,。

　�,。�4）根據(jù)資料（1）~（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。ā俺钟兄恋狡谕顿Y”科目要求寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.2010年12月16日,，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議,，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年,，租賃期開始日為2011年1月1日,，年租金為240萬元，于每年年初收取,。相關(guān)資料如下：

　�,。�1）2010年12月31日,，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司,，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

　�,。�2）2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元,，款項(xiàng)已收存銀行,。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,。

　�,。�3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng),，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值,，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式,，當(dāng)日,，該寫字樓的公允價(jià)值為2 000萬元。

　�,。�4）2013年12月31日,，該寫字樓的公允價(jià)值為2 150萬元。

　�,。�5）2014年1月1日,，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難,，將該寫字樓出售給丙企業(yè),，價(jià)款為2 100萬元，款項(xiàng)已收存銀行,。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不考慮其他因素。

　　要求：

　�,。�1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。�2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。�3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�4）編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。ú捎霉�允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　五,、綜合題（本類題共2小題,，第1小題15分，第2小題18分,，共33分,。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外,，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中的特殊要求外,，只需寫出一級(jí)科目）

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成,；2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日,，甲公司有關(guān)資料如下：

　　（1）2013年10月12日,，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同,，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨,，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金,。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品,，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料,。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲,，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元,。2013年12月31日,，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　�,。�2）2013年10月16日,，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元,。2013年11月8日,，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日,，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴,，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%,，如敗訴,，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同,。

　�,。�3）2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決,，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元,，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日,，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款,。

　　（4）2013年12月26日,，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1 000萬元的銷售合同,，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨,，與丁公司協(xié)商未果,。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴,，2014年2月20日,，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟,。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響,。

　　（5）其他資料

　�,、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。

　�,、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的,，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　�,、叟c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除,，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　�,、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的,，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　�,、莅凑諆衾麧�(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,。

　　⑥不考慮其他因素,。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,，并簡(jiǎn)要說明理由,。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�2）根據(jù)資料（2）,，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由,。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，并簡(jiǎn)要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng),，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法,。

　�,。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　2.甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：

　　（1）2013年度

　�,、�1月1日,，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份,，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元,。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成,。交易前,，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后,，甲公司能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬元,，其中股本10 000萬元,，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元,，未分配利潤(rùn)3 000萬元,。

　　②12月1日,，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái),，銷售價(jià)格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元,；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng),，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元,；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�,、�2013年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配,，所有者權(quán)益無變化,。

　　（2）2014年度資料

　�,、�1月1日,，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司有表決權(quán)的股份,，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前,，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份,；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ�公司�?shí)施控制,。當(dāng)日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元,，資本公積60 000萬元,，盈余公積30 000萬元，未分配利潤(rùn)40 000萬元,。

　�,、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價(jià)格購入丙公司B產(chǎn)品10套,，作為存貨,，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元,，至12月31日,，甲公司以每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象,。

　�,、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元,。

　�,、�12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司,，款項(xiàng)已收存銀行,，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日,，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款,，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元,。

　　⑤2014年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元,；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng),；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬元,，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

　�,。�3）其他相關(guān)資料

　�,、偌住⒁�,、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　�,、诩俣ú豢紤]增值稅,、所得稅及其他因素。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�2）根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　�,。�3）根據(jù)資料（1）,，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　�,。�4）根據(jù)資料（2）,，計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。�5）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益、收入,、費(fèi)用,、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

　�,。�6）根據(jù)資料（2）,，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）,。

　�,。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

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