2013年全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試

　　《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及參考答案

　　一,、單項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共15小題,，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)符合題意的正確答案,。請(qǐng)將選定的答案,，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn),。多選,、錯(cuò)選、不選均不得分）

　　1.2013年1月1日,，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元,，已攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元,。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷(xiāo),。不考慮其他因素,，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為（　�,。┤f(wàn)元,。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　2.甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元,，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元,。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元,，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（　�,。┤f(wàn)元,。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　D.1000

　　3.2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元,。不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元,，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元,。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降,，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷(xiāo)售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元,。不考慮其他因素,，2012年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（　�,。┤f(wàn)元,。

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　4.2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元,。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（　�,。┤f(wàn)元,。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象,，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（　�,。���

　　A.商譽(yù)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　6.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值,，并將其與賬面價(jià)值的差額列示在利潤(rùn)表中的（　　）項(xiàng)目,。

　　A.投資收益

　　B.管理費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　7.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的事項(xiàng),，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（　　）,。

　　A.勞務(wù)糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉(zhuǎn)困難

　　D.可預(yù)測(cè)的氣候影響

　　8.2012年1月1日,，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券,，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬(wàn)元,，該債券面值總額為18 000萬(wàn)元，票面年利率為5%,。利息于每年年末支付,；實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日,，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為（　�,。┤f(wàn)元。

　　A.18000

　　B.18652

　　C.18800

　　D.18948

　　9.2012年12月31日,，甲公司根據(jù)類(lèi)似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷,，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間,，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同,；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（　�,。┤f(wàn)元,。

　　A.460

　　B.660

　　C.700

　　D.860

　　10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（　�,。�,。

　　A.營(yíng)業(yè)稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計(jì)抵扣

　　11.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額,，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（　　）,。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.銀行存款

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　12.下列各項(xiàng)中,，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（　　）,。

　　A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法

　　B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式

　　D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策

　　13.2012年10月12日,，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元,，增值稅稅額為510萬(wàn)元,，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2 200萬(wàn)元,，至當(dāng)年12月31日,，乙公司已將該批商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，不考慮其他因素,，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（　　）萬(wàn)元,。

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　14.2012年12月5日,，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元,，增值稅稅額為340萬(wàn)元,，款項(xiàng)已收存銀行,；該批商品成本為1600萬(wàn)元,，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí),，“銷(xiāo)售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（　　）萬(wàn)元,。

　　A.1600

　　B.1940

　　C.2000

　　D.2340

　　15.下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理中,，正確的是（　　）,。

　　A.增加事業(yè)支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業(yè)基金

　　D.減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金

[NextPage]

 

　　二,、多項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共10小題，每小題2分,，共20分,，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案,，請(qǐng)將選定的答案,，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選,、少選,、錯(cuò)選、不選均不得分）

　　1.下列各項(xiàng)中,，影響當(dāng)期損益的有（　�,。���

　　A.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

　　B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出

　　D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加

　　2.下列各項(xiàng)中,，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（　�,。���

　　A.固定資產(chǎn)原價(jià)

　　B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

　　C.固定資產(chǎn)處置收入

　　D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的有（　�,。���

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)

　　4.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中,，正確的有（　�,。���

　　A.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

　　B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核

　　5.下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（　�,。���

　　A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中,，正確的有（　�,。���

　　A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量

　　B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　7.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中,，正確的有（　　）,。

　　A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示

　　B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算

　　C.采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

　　D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　8.在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下,，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（　�,。�,。

　　A.公布上年度利潤(rùn)分配方案

　　B.持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無(wú)形資產(chǎn)按10年平均攤銷(xiāo)

　　9.下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（　�,。�,。

　　A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制

　　B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方

　　C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

　　D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓

　　10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（　�,。�,。

　　A.上級(jí)補(bǔ)助收入

　　B.財(cái)政補(bǔ)助收入

　　C.附屬單位上繳收入

　　D.其他收入中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入

　　三,、判斷題

　　（本類(lèi)題共10小題,。每小題1分,，共10分，請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確,，并按答題卡要求,，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，認(rèn)為表述正確的,，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√],；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×],。每小題答題正確的得1分,，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分,。本類(lèi)題最低得分為零分）

　　1.企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（　�,。�

　　2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,。（　�,。�

　　3.企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),。（　�,。�

　　4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量,。（　�,。�

　　5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),。（　　）

　　6.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的,，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值,，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。（　�,。�

　　7.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值,，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額,。（　�,。�

　　8.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益,。（　�,。�

　　9.企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷(xiāo),，抵銷(xiāo)后仍有余額的,，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。（　�,。�

　　10.民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn),，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,。（　�,。�

[NextPage]

 

　　四、計(jì)算分析題

　�,。ū绢�(lèi)題共2小題,，第1小題10分，第2小題12分,，共22分,，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外,，均須列出計(jì)算過(guò)程,，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

　　1. 西山公司2011年度和2012年度與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：（改編）

　�,。�1）2011年度有關(guān)資料：

　�,、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份,。當(dāng)日,，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前,，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響,；甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià),，其公允價(jià)值不能可靠確定，西山公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算,。

　�,、�4月26日,，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元。

　�,、�5月12日,，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行,。

　�,、芗坠���2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。

　�,、�12月31日,，西山公司股權(quán)的公允價(jià)值為5 100萬(wàn)元。

　�,。�2）2012年度有關(guān)資料：

　�,、�1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的土地使用權(quán)（成本為450萬(wàn)元,，累計(jì)攤銷(xiāo)為120萬(wàn)元）,，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日,，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬(wàn)元,，公允價(jià)值為51 000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值,。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后,，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。原10%的股權(quán)公允價(jià)值為5 100萬(wàn)元,。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

　　②4月28日,，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元,。

　　③5月7日,，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利,，款項(xiàng)已收存銀行。

　�,、芗坠���2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元,，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。

　�,。�3）其他資料：

　　①西山公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外,，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

　�,、谖魃焦�司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　�,、畚魃焦�司��(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象,。

　　除上述資料外，不考慮其他因素,。

　�,。ā伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　要求：

　�,。�1）逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　�,。�2）逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�3）計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù),。

　　2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%,；預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

　�,。�1）某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬(wàn)元和9 000萬(wàn)元,，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬(wàn)元,，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬(wàn)元和880萬(wàn)元,，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元,，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi),。

　�,。�2）某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1 200萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用,，原價(jià)為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定,，類(lèi)似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬(wàn)元。

　�,。�3）12月31日,，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門(mén)罰款通知,，將應(yīng)繳罰款300萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付,。稅法規(guī)定,，企業(yè)該類(lèi)罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　�,。�4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬(wàn)元,，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除,。甲公司當(dāng)年銷(xiāo)售收入為170 000萬(wàn)元,。

　　（5）通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元,，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　要求：

　�,。�1）分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ),，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異,、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計(jì)算過(guò)程）,。

	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	可抵扣暫時(shí)性差異	應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	遞延所得稅負(fù)債
存貨
固定資產(chǎn)
其他應(yīng)付款-罰款
廣告費(fèi)用
捐贈(zèng)支出

　　的表格中（不必列示計(jì)算過(guò)程）,。

　　（2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的金額,。

　　（3）分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額,。

　　（4）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　五、綜合題

　　（本類(lèi)題共2小題,，第1題15分,，第2小題18分,，共33分,，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說(shuō)明外,，均須列出計(jì)算過(guò)程,，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

　　1.甲公司,、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：

　�,。�1）2012年10月12日,，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

　　甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1 200萬(wàn)元,，已攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元（該非專(zhuān)利技術(shù)屬于增值稅免稅范圍）,；對(duì)丁公司股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中,，成本為350萬(wàn)元,，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,。

　　丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元,。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元,。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元,。

　　（2）2012年12月13日,，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，對(duì)應(yīng)收乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2 340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

　�,。�3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2 340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商,，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù),，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時(shí)約定,，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn),，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元,。當(dāng)日,，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　�,。�4）2013年5月31日,，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕,，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù),。

　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素,。

　　要求：

　�,。�1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�,。�2）計(jì)算甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益,，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　�,。�3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　（4）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益,，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　（5）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益,，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　（6）分別編制甲公司,、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積,。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

　�,。�1）2012年3月25日,，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元,，增值稅稅額為510萬(wàn)元,，該批商品成本為2 400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，該批商品已發(fā)出,，滿足收入確認(rèn)條件。

　　4月5日,，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵,，甲公司同意按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格給予10%的折讓?zhuān)�紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元,。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3 159萬(wàn)元,。

　�,。�2）2012年9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù),，共銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái),，每臺(tái)不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元,，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為7萬(wàn)元,，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù),，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬(wàn)元,，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付,。

　�,。�3）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同,，合同總收入為90萬(wàn)元,，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬(wàn)元,。

　　12月31日,，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%,。至12月31日,，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元,，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量,，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬,，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。

　�,。�4）2013年1月18日,，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品,，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元,，增值稅稅額為68萬(wàn)元，該批商品系2012年12月19日售出,，銷(xiāo)售成本為320萬(wàn)元,，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到,，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成,。

　　除上述資料外,，不考慮其他因素。

　　要求：

　�,。�1）根據(jù)材料（1）至材料（3）,，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。

　�,。�2）根據(jù)資料（4）,，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng),，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng),；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）,。

[NextPage]

 

　　參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】A

　　【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=（960-600-60）/2×1/12=12.5（萬(wàn)元）,，選項(xiàng)A正確,。

　　2.【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200/800×250=137.5（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=（800-250）-137.5+400=812.5（萬(wàn)元）,，選項(xiàng)B正確,。

　　3.【答案】A

　　【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬(wàn)元），成本=100+40=140（萬(wàn)元）,，可變現(xiàn)凈值低于成本,，丁產(chǎn)品發(fā)生減值；丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-2-40=68（萬(wàn)元）,，成本為100萬(wàn)元,，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,，所以2012年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。

　　4.【答案】C

　　【解析】可收回金額根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 000-100=900（萬(wàn)元）,，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬(wàn)元,，選項(xiàng)C正確,。

　　5.【答案】A

　　【解析】商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn),，無(wú)論是否存在減值跡象,，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A正確,。

　　6.【答案】D

　　【解析】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）,。

　　7.【答案】D

　　【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)測(cè)的氣候因素影響導(dǎo)致的中斷不屬于非正常中斷,，即使超過(guò)了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化,，選項(xiàng)D正確。

　　8.【答案】B

　　【解析】2012年12月31日,，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18 800×（1+4%）-18 000×5%=18 652（萬(wàn)元）,。

　　9.【答案】C

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償在基本確定收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值,。則甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=（500+900）÷2=700（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確,。

　　10.【答案】B

　　【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助,，其他選項(xiàng)均不屬于政府補(bǔ)助。

　　11.【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

　　12.【答案】C

　　【解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年屬于新的事項(xiàng),，不屬于會(huì)計(jì)政策變更,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更,，選項(xiàng)C正確,；租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策屬于新的事項(xiàng),，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

　　13.【答案】A

　　【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益，所以抵銷(xiāo)的金額=（3 000-2 200）×（1-80%）=160（萬(wàn)元）,。

　　14.【答案】D

　　【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí),，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量,，所以抵銷(xiāo)的金額=2 000+340=2 340（萬(wàn)元）,。

　　15.【答案】D

　　【解析】事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，按照實(shí)際計(jì)提金額,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”科目,，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，選項(xiàng)D正確,。

　　二,、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確,；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,，選項(xiàng)B正確,；研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益,，不影響損益,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

　　2.【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,、處置售價(jià)以及處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，其中固定資產(chǎn)原價(jià),、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。因此選項(xiàng)A、B,、C和D均影響處置損益,。

　　3.【答案】BCD

　　【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命,、攤銷(xiāo)方法及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A,、C和D正確,；企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B正確,。

　　5.【答案】ABC

　　【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備在減值跡象消除時(shí)可以轉(zhuǎn)回,，但是商譽(yù),、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提在持有期間不能轉(zhuǎn)回。

　　6.【答案】AB

　　【解析】貸款,、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法,，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A和B正確,；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，不能扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤,。

　　7.【答案】ACD

　　【解析】外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目“其他綜合收益”項(xiàng)目列示,，選項(xiàng)A正確；資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,，在外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,，選項(xiàng)C和D正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,。

　　8.【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng),，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處理；選項(xiàng)C和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法調(diào)整,。

　　9.【答案】ABD

　　【解析】納入投資方合并范圍的前提是實(shí)施控制,，選項(xiàng)A和B沒(méi)有達(dá)到控制；選項(xiàng)D,，已經(jīng)被宣告清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍,。

　　10.【答案】ACD

　　【解析】根據(jù)事業(yè)收入,、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入,、其他收入本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入,，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項(xiàng)A,、C和D正確,；財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,。

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　　三,、判斷題

　　1.【答案】√

　　【解析】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售,，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　2.【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,。

　　3.【答案】×

　　【解析】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，由于企業(yè)不擁有該土地使用權(quán)的所有權(quán),，因此不能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),。

　　4.【答案】√

　　【解析】企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。也就是按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量,。

　　5.【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類(lèi)別金融資產(chǎn)之間不能重分類(lèi),。

　　6.【答案】×

　　【解析】針對(duì)企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的,，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

　　7.【答案】√

　　【解析】針對(duì)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值,，然后再確定權(quán)益成分的公允價(jià)值。

　　8.【答案】×

　　【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量,。

　　9.【答案】√

　　【解析】在合并報(bào)表中,，涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的長(zhǎng)期凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母公司和子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)后仍有余額的,，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益,。

　　10.【答案】√

　　【解析】對(duì)于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的,，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值,。

　　四、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　�,。�1）

　　2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 5 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　        　　 5 000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500×10%=350（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　       　　　350

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　    　 350

　　2011年5月12日西山公司收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　       　350

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　    　　 350

　�,。�2）

　　2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　        15 300

　　　　[5100+9810+380+10]

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　      　   120

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　      　　 9 810

　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　               　　450

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　      　　60 [50+10]

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本         5 000

　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)   100

　　借：其他綜合收益                       100

　　　　貸：投資收益                           100

　　2012年4月28日：

　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)收股利　　                     1 200

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　       1 200

　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　           1 200

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　           1 200

　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)  =8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（萬(wàn)元）

　　西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7 700×30%=2 310（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　     　2 310

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　         2 310

　�,。�3）

　　2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)=15 300-800+2 310=16 810（萬(wàn)元）

　　2.【答案】

　�,。�1）

　　2012年末

	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	可抵扣暫時(shí)性差異	應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	遞延所得稅負(fù)債
存貨	8 120	9 000	880		220
固定資產(chǎn)	4 800	4 000		800		200
其他應(yīng)付款-罰款	300	300
廣告費(fèi)用	25 740	25 500	240		60
捐贈(zèng)支出	0	0

　　【解析】

　　事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9 000-880=8 120（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000萬(wàn)元�,？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9 000-8 120=880（萬(wàn)元）,，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬(wàn)元），本期應(yīng)納稅調(diào)減60萬(wàn)元,。

　　事項(xiàng)二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000-1 200=4 800（萬(wàn)元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4 800-4 000=800（萬(wàn)元）,，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬(wàn)元）,，本期應(yīng)納稅調(diào)減800萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬(wàn)元,；不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，本期應(yīng)納稅調(diào)增300萬(wàn)元,。

　　事項(xiàng)四：因廣告費(fèi)尚未支付形成的負(fù)債的賬面價(jià)值為25 740萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)=25 740-（25 740-170 000×15%）=25 500（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異余額=25 740-25 500=240（萬(wàn)元）,，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬(wàn)元）,，本期應(yīng)納稅調(diào)增240萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)五：可稅前扣除金額=10 000×12%=1 200（萬(wàn)元）,，無(wú)需納稅調(diào)整,。

　　（2）

　　事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬(wàn)元,，期初余額235萬(wàn)元,，所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬(wàn)元）。

　　事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬(wàn)元,，期初余額為0,，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬(wàn)元,，期初余額為0萬(wàn)元,，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。

　�,。�3）

　　2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420（萬(wàn)元）,，所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575（萬(wàn)元）,。

　　（4）

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　45（60-15）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 2 420

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　五,、綜合題

　　1.【答案】

　�,。�1）如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”,，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換,。

　　對(duì)甲公司而言：

　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1 000+400）×=14.29%＜25%,，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　對(duì)丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1 000+400）×=14.29%＜25%,，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。

　　（2）甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 000-（1 200-200-100）=100（萬(wàn)元）,。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 　100

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 350

　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　50

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�,。�3）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　（4）

　　甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940（萬(wàn)元）

　　甲公司重組損失=（2 340-280）-1 940=120（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　 120

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　�,。�5）

　　乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940（萬(wàn)元）

　　乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　 300

　�,。�6）

　　2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

　　　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出（或營(yíng)業(yè)外收入）　　　　　　　　　 100

　　乙公司：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 1 940

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

　　2.【答案】

　　（1）

　　資料（1）

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　 510

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 400

　　2012年4月5日

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　　　　　　　300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　51

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　351

　　2012年5月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　　　3 159（3 510-351）

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159

　　資料（2）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　17

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　700

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　資料（3）

　　2012年11月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　2012年12月31日

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　36（90×40%）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　28[（30+40）×40%]

　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　�,。�2）該銷(xiāo)售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說(shuō)明，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 　400

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　68

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　 320

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　20[（400-320）×25%]

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　20

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 6