2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析之計(jì)算分析題部分

　　四、計(jì)算分析題（本類題共2小題,，每1小題10分,，第2小題12分,，共22分,。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外,，均須列出計(jì)算過(guò)程,；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

　　2.甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零,，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）,。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日,，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,，成本為200萬(wàn)元,，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限,，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12月31日,，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值,。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí),，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日,，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元,，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%,，每年年末付息一次,，到期償還面值。2014年12月31日,，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入,。根據(jù)稅法規(guī)定,，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日,，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元,，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度,，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元,，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,，且未來(lái)期間保持不變,。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素,。

　　要求：

　�,。�1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　�,。�2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”,、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　�,。�3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額,。

　　（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅,、遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　�,。�1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國(guó)債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬(wàn)元）

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515（萬(wàn)元）

　�,。�2）

　　①資料一：

　　該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定,，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷,，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬(wàn)元）,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）,。

　�,、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬(wàn)元,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,，不確認(rèn)遞延所得稅,。

　　③資料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（萬(wàn)元）,，由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=（10000-9700）×25%=75（萬(wàn)元）,。

　　④“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬(wàn)元）

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5（萬(wàn)元）

　�,。�3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）,，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬(wàn)元）

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬(wàn)元）

　　分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用        1475

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)  45

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅   1515

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債         5

　　【知識(shí)點(diǎn)】所得稅

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