如何區(qū)分初始投資成本和合并成本,？—2024年中級會計實(shí)務(wù)【疑難問題解答】

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2024-03-29 14:23:59

有人在奔跑，有人在睡覺,，有人在感恩,，有人在報怨，有目標(biāo)的睡不著,，沒目標(biāo)的人睡不醒,。中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》疑難問題及解答發(fā)布，努力才是人生的應(yīng)有態(tài)度,，睜開眼就是新的開始,。

中級會計實(shí)務(wù)

【疑難問題】

如何區(qū)分初始投資成本和合并成本？

中級會計分割線

【解答】

初始投資成本通常是指個別報表中初始計量時確定的成本。合并成本通常是指合并報表角度確定的成本,。

（1）投資方持有被投資方的股權(quán)對被投資方具有重大影響,、共同控制的，該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量,，初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用,，因未形成企業(yè)合并（包含同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并），不涉及合并成本,。

（2）同一控制下企業(yè)合并,，不管是一次交易形成企業(yè)合并還是多次交易分步形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=被投資方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值份額+原最終控制方收購被合并方確認(rèn)的商譽(yù),。因?yàn)橥顿Y方在取得該項(xiàng)股權(quán)前,，投資方與被投資方存在于同一個企業(yè)集團(tuán)，在計算初始投資成本時以集團(tuán)合并報表的角度進(jìn)行計算,，所以同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并成本相等,。

（3）非同一控制下企業(yè)合并

①一次交易形成的企業(yè)合并，初始投資成本=合并成本=付出對價的公允價值,，不管是合并報表還是個別報表都是基于購買法的原則，所以初始投資成本與合并成本相等,。

②多次交易分步形成的企業(yè)合并

a.合并前原投資是權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，則初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價值+新增投資成本（新增對價的公允價值），合并成本=原投資于追加投資日的公允價值+新增投資成本（新增對價的公允價值）,。

注意：因該項(xiàng)股權(quán)投資始終在長期股權(quán)投資科目核算,，未跨界，個別報表認(rèn)可賬面價值,，所以在個別報表中購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)以原股權(quán)投資在購買日的賬面價值加上新增投資公允價值計算,。而在合并報表中，因長期股權(quán)投資的后續(xù)核算方法的改變,，所以視同將原股權(quán)按公允價值出售,，再將全部股權(quán)按照公允價值買回的原則進(jìn)行處理，所以合并成本=購買日原股權(quán)投資的公允價值+新增投資的公允價值,。

b.合并前原投資是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等按照公允價值計量的金融資產(chǎn),，則初始投資成本=合并成本=原投資于追加投資日的公允價值+新增投資成本（付出對價的公允價值）。

注意：因追加投資,，導(dǎo)致核算科目改變,，跨界，在個別報表視同將原股權(quán)按公允價值出售,，再將全部股權(quán)按照公允價值買回的原則,，所以個別報表的長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并報表的合并成本相等,。

注：以上中級會計考試內(nèi)容出自東奧團(tuán)隊

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