2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱之第二十章：

　　第二節(jié) 合并財務(wù)報表概述

　　一,、合并財務(wù)報表概念

　　合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表,。其中,，母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè),、被投資單位中可分割的部分,，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,，下同）的主體。子公司是指被母公司控制的主體,。

　　合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表,；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表,；（4）合并所所有者權(quán)益（或股東權(quán)益,，下同）變動表；（5）附注,。

　　與個別財務(wù)報表相比，合并財務(wù)報表又具有下列特點：一是反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體,；二是編制者是母公司,，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)；三是合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上,，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ),，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易,，考慮了特殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響后編制的，旨在反映合并財務(wù)報表主體作為一個整體的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。

　　二、合并財務(wù)報表合并范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,。

　　合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍,。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　�,。ㄒ唬┛刂频亩�義和判斷

　　控制,，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,。

　　因此，投資方要實現(xiàn)控制,，必須具備兩項基本要素,，一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)力,，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,。投資方只能同時具備上述兩個要素時，才能控制被投資方,。

　　實際工作中,，投資方在判斷其能否控制被投資方時,，應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，以判斷是否同時滿足控制的這兩個要素,。

　　從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn),，要達(dá)到控制，投資方需要滿足以下要求：

　　1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報

　　可變回報,，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報,，可以僅是正固報，僅是負(fù)回報,，或者同時包括正回報和負(fù)回報,。

　　2.對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額

　　投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時,，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”,。在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：（1）權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力,，并不要求投資方實際行使其權(quán)力,。（2）權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利,。（3）權(quán)力是為自己行使的,，而不是代其他方行使。（4）權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán),，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排,。

　　值得注意的是，在分析能否實施控制時,，投資方不僅需要考慮直接表決權(quán),，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，進(jìn)行綜合考量,，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力,。

　　（二）母公司與子公司

　　企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的,。母公司,，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分,，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,，下同）的主體。

　　子公司是指被母公司控制的主體,。不論子公司的規(guī)模大小,、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，只要能夠被母公司施加控制的,，都應(yīng)納入合并范圍,。但是，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司,，不再是母公司的子公司,，不納入合并財務(wù)報表范圍。

　�,。ㄈ�）納入合并范圍的特殊情況一一對被投資方可分割部分的控制

　　投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷,。但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足一定條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的,，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分,，進(jìn)而判斷是否控制該部分（可分割部分）：

　　（四）合并范圍的豁免一一投資性主體

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分,、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍,。但是，如果母公司是投資性主體,，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并,，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益,。

　　一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體,，納入合并財務(wù)報表范圍。

　�,。ㄎ澹┛刂频某掷m(xù)評估

　　控制的評估是持續(xù)的,，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的兩個基本要素中的一個或多個是否發(fā)生了變化,。如果有任何事實或情況表明控制的兩項基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化,，投資方應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。

　　三,、合并財務(wù)報表的編制原則

　　合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求,，如真實可靠、內(nèi)容完整之外,，還應(yīng)當(dāng)遵循以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制,、一體性、重要性原則,。

　　四,、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項

　　為了編制合并財務(wù)報表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團(tuán)的真實情況，必須做好一系列的前提準(zhǔn)備事項,，主要包括統(tǒng)一母公司的會計政策,、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間、對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算,、收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料等,。

　　五、合并財務(wù)報表的編制程序

　　合并財務(wù)報表編制程序大致如下：（1）設(shè)置合并工作底稿,；（2）將母公司,、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿,，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總,；（3）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄；（4）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額,；（5）填列合并財務(wù)報表,。

　　編制抵銷分錄時，母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”,；子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,；子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

上一頁  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] 下一頁