2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱之第九章:
第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值
―,、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),,包括下列各項:
�,。ㄒ唬┌l(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;
�,。ǘ﹤鶆�(wù)人違反了合同條款,,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等,;
(三)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步,;
(四)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組,;
�,。ㄎ澹┮虬l(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易,;
(六)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等,;
(七)發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù),、市場,、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本,;
(八)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌,;
�,。ň牛┢渌砻鹘鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計量
�,。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y,、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量
1.持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(包括尚未發(fā)生的未來信用損失〕現(xiàn)值,,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,。
短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),。
2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),,在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,,單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,,計入當(dāng)期損益,。對單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進(jìn)行減值測試,,或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,。實務(wù)中,,企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,,應(yīng)當(dāng)一致運用,,不得隨意變更,。
單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn),,不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,。
�,。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失,,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,,計入當(dāng)期損益,。該轉(zhuǎn)出的累計損失,為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和巳攤銷金額,、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額,。
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,,計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,,不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是,,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,,不得轉(zhuǎn)回,。
3.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。
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