2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試大綱之第七章：

　　第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),，必須滿足下列條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),。

　　二,、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,，以市場價格為基礎確定公允價值,。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場,，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值,。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術確定公允價值,。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定,。

　　三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

　�,。ㄒ唬┮怨�允價值計量的會計處理

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì),；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

　　2.在以公允價值計量的情況下,，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,，就一定會涉及損益的確認,，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。

　　3.發(fā)生補價的,，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：

　�,。�1）支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價,、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。

　�,。�2）收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值（換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益,。

　　（二）以賬面價值計量的會計處理

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價,，均不確認損益。

　　2.發(fā)生補價的,，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：

　�,。�1）支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費,，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認損益,。

　�,。�2）收到補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價,，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本,；不確認損益,。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,，應當分別按下列情況處理：

　　（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　�,。�2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本,。

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