2014年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱之第九章：

　　第一節(jié)  金融資產(chǎn)的分類

　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款,、墊款、其他應(yīng)收款,、應(yīng)收利息,、債權(quán)投資、股權(quán)投資,、基金投資,、衍生金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時,，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項,、可供出售金融資產(chǎn),。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變,。

　　一,、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　此類金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的,，主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理,；（3）屬于衍生工具。但是,，被指定為有效套期工具的衍生工具,、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外,。

　　只有在滿足下列條件之一時,，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,，該金融資產(chǎn)組合等,，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告,。

　　注：2014年1月26日,，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號一一公允價值計量》（財會〔2014〕6號）本章內(nèi)容未按此準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整,。

　　二、持有至到期投資

　　持有至到期投資,，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。通常情況下,，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債,、企業(yè)債券,、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資,。

　　三,、貸款和應(yīng)收款項

　　貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價,、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn),。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項,、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等,，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定,，從而可以劃分為此類,。

　　四、可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn),，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項,、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下,，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價,，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資,、基金投資等,，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　五,、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,，不能重分類為其他類金融資產(chǎn),；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

　　（二）持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項,、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類,。

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