2014年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試大綱之第七章：

　　第二節(jié)  非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

　　一,、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),，必須滿足下列條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　二,、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的,，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值,。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值,。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易,，采用估值技術(shù)確定公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小,，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

　　三,、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

　�,。ㄒ唬┮怨�允價值計量的會計處理

　　1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì),；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　2,、在以公允價值計量的情況下,，不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,，就一定會涉及損益的確認(rèn),，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別,。

　　3,、發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　�,。�1）支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

　�,。�2）收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

　�,。ǘ�）以賬面價值計量的會計處理

　　1、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價,，均不確認(rèn)損益,。

　　2、發(fā)生補(bǔ)價的,，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　�,。�1）支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為換入資產(chǎn)的成本,；不確認(rèn)損益。

　�,。�2）收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,，減去收到的補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為換入資產(chǎn)的成本,；不確認(rèn)損益,。

　　3、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的,，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：

　　（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,，確定各項換入資產(chǎn)的成本,。

　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

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