2013年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱之第九章：

  第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量

    一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

    企業(yè)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量,。

    交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類,。如果企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始人賬金額,。如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類,，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用,，是指可直接指歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

    企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

    二,、公允價值的確定

    公允價值,，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~,。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計(jì)量公允價值,，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值,。

    公允價值在計(jì)量時應(yīng)分為三個層次,，第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報(bào)價的，以該報(bào)價為依據(jù)確定公允價值,；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價,，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場上的報(bào)價的，以該報(bào)價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值,；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的,，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公龜價值。

    （一）存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

    存在活躍市場的金融資產(chǎn),，活躍市場中的報(bào)價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值,。活躍市場中的報(bào)價是指易于定期從交易所,、經(jīng)紀(jì)商,、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價格,，且代表了在正常交易中實(shí)際發(fā)生的市場交易的價格,。

    （二）不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

    金融資產(chǎn)不存在活躍市場的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果,，應(yīng)當(dāng)反映估值日在正常交易中可能采用的交易價格,。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價值,、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等,。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)際交易價格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價值,。

    三,、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

    金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日對金融資產(chǎn)的計(jì)量。

    （一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

    1.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量,，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

    2.持有至到期投資,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量。

    3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量。

    4.可供出售金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量,，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

    （二）實(shí)際利率法及攤余成本

    1.實(shí)際利率法

    實(shí)際利率法,，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法,。

    2.攤余成本

    金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金,；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額,；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用予金融資產(chǎn)）。

    對于要求采用實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用與名義利率計(jì)算的相差很小,，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

    （三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

    1.對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn),，其公允價值變動形成利得或損失,，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

    （1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

    （2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益,。

    可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計(jì)入當(dāng)期損益,。

    2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的,，相關(guān)的利得或損失的處理,，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》。

    四,、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

    以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）,。

    企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

    五,、持有至到期投資的會計(jì)處理

    持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益,。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定,，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票麗利率差別較小的,，也可按票面利率計(jì)算利息收入,，計(jì)入投資收益。

    處置持有至到期投資時,，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益,。

    六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理

    貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定,，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,，也可按合同利率計(jì)算利息收入。

    企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時,，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

    七、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

    可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。公允價值變動形成的利得或損失,，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）,，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

    可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等）,。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）,；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。

    八,、金融資產(chǎn)之間重分類的處理

    （一）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益。

    （二）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況,，使該投資的剩余部分不_再適合劃分為持有至到期投資的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。重分類日,，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

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