2013年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第六章：

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  第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

    一,、增值稅的納稅人

    （一）小規(guī)模納稅人

    小規(guī)模納稅人,，是指年應納增值稅銷售額（以下簡稱“年應稅銷售額”）在規(guī)定的標準以下,，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人,。

    （二）一般納稅人

    一般納稅人是年稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位,。

    凡一般納稅人,，均應依照《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號）等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù),，以取得法定資格。

    二,、增值稅的征收范圍

    增值稅的征收范圍,，包括銷售貨物,、提供應稅勞務、進口貨物,。

    （一）銷售貨物

    1.一般銷售貨物

    一般銷售貨物，是指通常情況下,，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權,。

    2.視同銷售

    貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權的一般銷售,，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅,。

    3.混合銷售

    混合銷售,，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形,。

    除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行勾,，視為銷售貨物,，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為,，視為提供非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅,。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,，由國家稅務總局所屬征收機關確定,。

    4.增值稅特殊應稅項目

    5.非增值稅應稅項目

    （二）提供應稅勞務

    除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側重于對銷售貨物征稅,，對提供應稅勞務征稅僅限于餃小范圍，主要有提供加工,、修理修配勞務兩類,。

    （三）進口貨物

    對于進口貨物,。除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅,。

    三、增值稅的稅率

    增值稅均實行比例稅率,，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率,、低稅率或零稅率,；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率,。

    （一）基本稅率

    我國增值稅的基本稅率為17%。

    1.納稅人銷售或者進口貨物,，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%,；

    2.納稅人提供加工、修理修配勞務,，稅率為17%,；

    3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務，稅率為17%,。

    （二）低稅翠

    我國增值稅的低稅率為l3%,，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進口,。

    （三）零稅率

    零稅率,，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物,，以及輸往海關管理的保稅工廠保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物,。

    （四）征收率

    小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%,。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%,、3%,、4%或6%。

    四,、增值稅的應納稅額

    （一）一般納稅人應納稅額的計算

    一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額運用扣稅法計算,。

    計算公式為：

    應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

    1.當期銷項稅額的確定

    當期銷項稅額,，是指當期銷售貨物或提供應稅勞務的納稅人,，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

    其計算公式為：

    當期銷項稅額=銷售額×稅率

    或

    當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

    2.當期進項稅額的確定

    當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅稅額,。

    準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形,，主要包括以下幾類：

    （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,。

    （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

    （3）購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進15增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進項稅額,。

    其計算公式為：

    進項稅額=買價×扣除率

    （4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

    其計算公式為：

    進項稅額=運輸費用金額×扣除率

    稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額,。

    3.增值稅進項稅額抵扣時限

    （1）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定,。

    （2）海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定,。

    4.按簡易辦法征收增值稅的計算

    （二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

    小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額的計算不適用扣稅法,，而是實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法,，不得抵扣進項稅額,。

    其計算公式為：

    應納稅額=銷售額×征收率

    對銷售貨物或提供應稅勞務采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額,，其計算公式為：

    銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

    銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

    應納稅額=銷售額×2%

    （三）進口貨物應納稅額的計算

    進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率汁算應納稅額，不得抵扣進項稅額,。

    其計算公式為：

    應納稅額=組成計稅價格×稅率

    1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

    組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額

    2.如果進口的貨物應征消費稅,，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

    組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

    五,、增值稅的稅收優(yōu)惠

    （一）增值稅的免稅項目

    （二）納稅人的放棄免稅權

    納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅,，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅,。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅,。

    （三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

    增值稅的即征即退,，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務部門審批后辦理退稅手續(xù),；先征后返（退）,，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門或稅務部門審批,，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款,。

    （四）增值稅的起征點

    增值稅起征點的適用范圍限于個人。

    納稅人銷售額未達到國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,，免征增值稅,；達到起征點的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅,。

    六,、增值稅的征收管理

    （一）納稅地點

    1.固定業(yè)戶的納稅地點

    2.非固定業(yè)戶的納稅地點

    3.進H貨物的納稅地點

    （二）納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

    1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天,。先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當天。

    2.進口貨物的,，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天,。

    增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

    增值稅的稅款計算期分別為1日,、3日、5日,、10日,、l5日、1個月或者1個季度,。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的,，可以按次納稅,。

    （三）計稅貨幣

    增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的,，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算,。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣,。

    （四）增值稅簡易征收政策的管理

    七,、增值稅專用發(fā)票

    增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證,。

    屬于下列情形之一的,，不得開具增值稅專用發(fā)票：

    （1）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

    （2）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的,；

    （3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的,。

    （一）增值稅專用發(fā)票的使用

    一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成,，基本聯(lián)次為3聯(lián),。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》,、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行,。一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》,、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。

    專用發(fā)票實行最高開票限額管理,。法律規(guī)定了一般納稅人不得領購開具專用發(fā)票的情形,。

    商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽,、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票,。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開,。

    （二）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任

    八、增值稅的出口退（免）稅制度

    我國實行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策,。

    （一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務

    1.出口企業(yè)出口貨物

    2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

    3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

    出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務,，指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

    （二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

    1.出口企業(yè)或乓他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

    2.出口企業(yè)或乓他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務

    3.出口企業(yè)或乓他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務

    適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,，其進項稅額不得抵扣和退稅,，應當轉(zhuǎn)入成本。

    （三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務

    1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物,，但不包括來料加工復出口貨物,、中標機電產(chǎn)品、列名原材料,、輸入特殊區(qū)域的水電氣,、海洋工程結構物。

    2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具,。

    3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物,。

    4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

    5.出口企業(yè)或乓他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物,。

    6.出口企業(yè)或乓他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙,。

    7.出口企業(yè)或乓他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務。

    （四）增值稅退（免）稅辦法

    實行免,、抵,、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出El自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件,、燃料,、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額,；“退”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅,。

    1.適用免抵退稅辦法的情形

    （1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物,。

    （2）對外提供加工修理修配勞務。

    （3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物,。

    2.適用免退稅辦法的情形

    不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務,。

    免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額,。

    （五）出口退稅率

    出口貨物的退稅率,，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報,，凡劃分不清的,，一律從低適用退稅率計算退免稅。

    適用不同退稅率的貨物勞務,，應分開報關、核算并申報退（免）稅,，未分開報關,、核算或劃分不清的，從低適用退稅率,。

  

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