2013年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第六章：

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  第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

    一,、增值稅的納稅人

    （一）小規(guī)模納稅人

    小規(guī)模納稅人,，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全,，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人,。

    （二）一般納稅人

    一般納稅人是年稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

    凡一般納稅人,，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號）等規(guī)定,，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格,。

    二,、增值稅的征收范圍

    增值稅的征收范圍，包括銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù),、進口貨物,。

    （一）銷售貨物

    1.一般銷售貨物

    一般銷售貨物，是指通常情況下,，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),。

    2.視同銷售

    貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售,，但基于保障財政收入,、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為,，繳納增值稅,。

    3.混合銷售

    混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形,。

    除法律特別規(guī)定外,，從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行勾，視為銷售貨物,，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，不繳納增值稅,。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定,。

    4.增值稅特殊應(yīng)稅項目

    5.非增值稅應(yīng)稅項目

    （二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

    除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外,，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對銷售貨物征稅，對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于餃小范圍,，主要有提供加工,、修理修配勞務(wù)兩類。

    （三）進口貨物

    對于進口貨物,。除依法征收關(guān)稅外,，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

    三,、增值稅的稅率

    增值稅均實行比例稅率,，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率,；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率,。

    （一）基本稅率

    我國增值稅的基本稅率為17%。

    1.納稅人銷售或者進口貨物,，除稅法另有規(guī)定外,，稅率為17%,；

    2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),，稅率為17%,；

    3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%,。

    （二）低稅翠

    我國增值稅的低稅率為l3%,，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進口。

    （三）零稅率

    零稅率,，即稅率為零,，僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物,。

    （四）征收率

    小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%,。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%,、3%,、4%或6%。

    四,、增值稅的應(yīng)納稅額

    （一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

    一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。

    計算公式為：

    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

    1.當(dāng)期銷項稅額的確定

    當(dāng)期銷項稅額,，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

    其計算公式為：

    當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率

    或

    當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

    2.當(dāng)期進項稅額的確定

    當(dāng)期進項稅額是指納稅人當(dāng)期購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額,。

    準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形,，主要包括以下幾類：

    （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

    （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,。

    （3）購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進15增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進項稅額,。

    其計算公式為：

    進項稅額=買價×扣除率

    （4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

    其計算公式為：

    進項稅額=運輸費用金額×扣除率

    稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額,。

    3.增值稅進項稅額抵扣時限

    （1）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定,。

    （2）海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

    4.按簡易辦法征收增值稅的計算

    （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

    小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法,，而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額,。

    其計算公式為：

    應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

    對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的,，要分離出不含稅銷售額,，其計算公式為：

    銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

    銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

    應(yīng)納稅額=銷售額×2%

    （三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

    進口貨物的納稅人,，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率汁算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額,。

    其計算公式為：

    應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

    1.如果進口的貨物不征消費稅,，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

    組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

    2.如果進口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

    組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

    五,、增值稅的稅收優(yōu)惠

    （一）增值稅的免稅項目

    （二）納稅人的放棄免稅權(quán)

    納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅,。放棄免稅后,，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

    （三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

    增值稅的即征即退,，是指先按規(guī)定繳納增值稅,，再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返（退）,，是指先按規(guī)定繳納增值稅,，再由財政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款,。

    （四）增值稅的起征點

    增值稅起征點的適用范圍限于個人。

    納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,，免征增值稅；達(dá)到起征點的,，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅,。

    六、增值稅的征收管理

    （一）納稅地點

    1.固定業(yè)戶的納稅地點

    2.非固定業(yè)戶的納稅地點

    3.進H貨物的納稅地點

    （二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

    1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

    2.進口貨物的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

    增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

    增值稅的稅款計算期分別為1日,、3日、5日,、10日,、l5日,、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅,。

    （三）計稅貨幣

    增值稅銷售額按人民幣計算,。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算,。在計稅依據(jù)所用本位幣方面,，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

    （四）增值稅簡易征收政策的管理

    七,、增值稅專用發(fā)票

    增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票,，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

    屬于下列情形之一的,，不得開具增值稅專用發(fā)票：

    （1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,；

    （2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

    （3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,。

    （一）增值稅專用發(fā)票的使用

    一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票,。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián),。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行,。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》,、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

    專用發(fā)票實行最高開票限額管理,。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形,。

    商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽,、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票,。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開,。

    （二）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

    八、增值稅的出口退（免）稅制度

    我國實行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策,。

    （一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

    1.出口企業(yè)出口貨物

    2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

    3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

    出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù),，指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配,。

    （二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

    1.出口企業(yè)或乓他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

    2.出口企業(yè)或乓他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)

    3.出口企業(yè)或乓他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)

    適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本,。

    （三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

    1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物,、中標(biāo)機電產(chǎn)品,、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣,、海洋工程結(jié)構(gòu)物,。

    2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

    3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物,。

    4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物,。

    5.出口企業(yè)或乓他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

    6.出口企業(yè)或乓他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙,。

    7.出口企業(yè)或乓他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù),。

    （四）增值稅退（免）稅辦法

    實行免、抵,、退稅辦法的“免”稅,，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,；“抵”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出El自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件,、燃料,、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,，對未抵頂完的部分予以退稅,。

    1.適用免抵退稅辦法的情形

    （1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

    （2）對外提供加工修理修配勞務(wù),。

    （3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物,。

    2.適用免退稅辦法的情形

    不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

    免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅,，并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額,。

    （五）出口退稅率

    出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例,。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報,，凡劃分不清的,，一律從低適用退稅率計算退免稅。

    適用不同退稅率的貨物勞務(wù),，應(yīng)分開報關(guān),、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān),、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率。

  

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