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某自行車廠為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)“復(fù)興”牌自行車，2020年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元,，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬(wàn)元。2021年年初,，該廠財(cái)務(wù)人員對(duì)2020年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

（一）相關(guān)財(cái)務(wù)資料

（1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5 950萬(wàn)元,，同時(shí)收取包裝費(fèi)56.5萬(wàn)元,。取得到期國(guó)債利息收入25萬(wàn)元,、企業(yè)債券利息收入12萬(wàn)元（不含增值稅）。

（2）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元,，其中：支付銀行借款利息54萬(wàn)元，支付因向某商場(chǎng)借款1 000萬(wàn)元而發(fā)生的全年借款利息71萬(wàn)元,。

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1 400萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)用750萬(wàn)元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬(wàn)元。

（4）發(fā)生管理費(fèi)用320萬(wàn)元,，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬(wàn)元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)62萬(wàn)元,。

（5）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出91萬(wàn)元，其中：通過具備法定資格的公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)85萬(wàn)元,，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款,，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬(wàn)元。

（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

（1）國(guó)債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+12=37（萬(wàn)元）

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22（萬(wàn)元）

（3）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×10%=6（萬(wàn)元）

（4）全年應(yīng)納稅所得額=600-37+22+6=591（萬(wàn)元）

（5）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75（萬(wàn)元）

（6）當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25（萬(wàn)元）,。

已知：增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%,，同期同類銀行貸款年利率為6.1%，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放合理的工資總額為560萬(wàn)元（已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用）,。要求：

根據(jù)上述資料及相關(guān)規(guī)定，不考慮其他因素,，回答下列問題（涉及計(jì)算的，列出算式,，結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位,；涉及納稅調(diào)整的,，需寫明應(yīng)納稅所得額調(diào)增或調(diào)減；單位：萬(wàn)元）,。

（1）分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅具體業(yè)務(wù)時(shí)存在的不合法之處，并說(shuō)明理由,。

（2）計(jì)算2020年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款。

【正確答案】

（1）該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處如下：

①財(cái)務(wù)人員將國(guó)債利息,、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法,。企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

②向某商場(chǎng)借款1 000萬(wàn)元而發(fā)生的全年利息71萬(wàn)元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除,，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除,。該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1 000×6.1%=10（萬(wàn)元）,。

③廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額當(dāng)年不得扣除,，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定（例如,，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造,、飲料制造或煙草企業(yè)）外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在本題中,，銷售貨物同時(shí)收取的包裝費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用,，價(jià)稅分離后并入銷售額，銷售（營(yíng)業(yè)）收入=5 950+56.5÷1.13=6 000（萬(wàn)元）,。該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-6 000×15%=36（萬(wàn)元）,。

④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤,。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=55×60%=33（萬(wàn)元）>6000×5‰=30（萬(wàn)元）,，按照30萬(wàn)元在稅前扣除,。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25（萬(wàn)元）,。

⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,；超過的部分,，不予扣除,。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34（萬(wàn)元）。

⑥捐贈(zèng)支出超過扣除限額部分,，財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13（萬(wàn)元）,。

⑦稅收滯納金6萬(wàn)元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定,，稅收滯納金不得在稅前扣除。

（2）

①國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元,；

②向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10（萬(wàn)元）；

③廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-（5950+56.5÷1.13）×15%=36（萬(wàn)元）,；

④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25（萬(wàn)元）；

⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34（萬(wàn)元）,；

⑥捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13（萬(wàn)元）；

⑦稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元,。

2020年應(yīng)納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699（萬(wàn)元）

2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75（萬(wàn)元）

2020年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75（萬(wàn)元）。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題選自黃潔洵老師授課講義

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