不管前方有多少荊棘陷阱,，只要你找準(zhǔn)正確的道路,，就能順利走到前方。能否通過中級(jí)會(huì)計(jì)考試,，其實(shí)還是取決于考生自己,。既然選擇，那就努力,！快來做題讓自己的知識(shí)點(diǎn)掌握得更扎實(shí)吧,！

居民企業(yè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事建材銷售,，2020年度取得銷售收入8 800萬元,，銷售成本為5 000萬元，會(huì)計(jì)利潤為845萬元,，其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

（1）在管理費(fèi)用中,，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元,。

（2）在銷售費(fèi)用中,，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元,。

（3）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元,，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利息700萬元,，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%,。

（4）營業(yè)外支出中,，列支通過具備法定資格的公益性社會(huì)組織向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元,。

（5）已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元,，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù),，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元,。

要求：

根據(jù)上述資料及相關(guān)規(guī)定，不考慮其他因素,，回答下列問題（涉及計(jì)算的,，列出算式，結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位,；涉及納稅調(diào)整的,，需寫明應(yīng)納稅所得額調(diào)增或調(diào)減；單位：萬元）,。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（2）計(jì)算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（4）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（5）計(jì)算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算甲企業(yè)2020年度的應(yīng)納稅所得額,。

【正確答案】

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=140×60%=84（萬元）,，銷售（營業(yè)）收入的5‰=8 800×5‰=44（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬元,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96（萬元）,。

（2）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除,。研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280×75%=210（萬元）。

（3）甲企業(yè)為建材銷售企業(yè),，并非化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造或煙草企業(yè)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=8 800×15%=1 320（萬元）,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840（萬元）,，小于扣除限額，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部扣除,，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零,。

（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700÷7%×6%=100（萬元）。

（5）支付給客戶的違約金10萬元,，準(zhǔn)予在稅前扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額=845×12%=101.4（萬元）,，實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬元沒有超過扣除限額,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。因此,，營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

（6）①職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70（萬元）,，實(shí)際支出額為105萬元,，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35（萬元）,；

②工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10（萬元）,，實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，可以全部扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,；

③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×8%=40（萬元），實(shí)際支出額為20萬元,，未超過扣除限額,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

綜上,，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為35萬元,。

（7）甲企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額=845（會(huì)計(jì)利潤）+96（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額）-210（三新研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額）+100（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額）+35（職工福利費(fèi)調(diào)增額）=866（萬元）。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題選自黃潔洵老師授課講義

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